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三化协调发展进程中河南中小农业企业常见会计核算问题分析 　　【摘 要】工业化、城镇化和农业现代化是河南社会主义现代化建设的重要组成部分，推进“三化”协调发展是破解河南当前发展中若干重大问题的关键环节，中小农业企业的发展在这其中起着举足轻重的作用，而会计核算的质量直接关乎企业的生存和发展，笔者正是从这个角度解析了相关问题。 　　【关键词】三化协调发展;中小农业企业;会计核算 　　 随着河南工业化、城镇化和农业现代化协调发展的时代进程，河南的中小农业企业也抓住机遇如雨后春笋般创立和发展起来。笔者随会计师事务所走访了部分企业，发现由于对相关经济税收政策熟悉程度不足、会计人员素质参差不齐、对新会计准则认识不到位等因素，会计核算各个环节中都不同程度的出现了一些问题，特归纳总结如下： 　　一、原材料购入环节 　　 （一）购进农产品 　　 农业企业购进农产品是日常经济事项，一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发票的，应该按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算，以买价减去进项税额的差额作为农产品成本。例如： 　　 【案例】201x年7月，河南A农产品公司进行蘑菇栽培，从附近农民收购20000元棉壳作为栽培基料，按规定已开具收购凭证，货款尚未支付。 　　 借：原材料 17400（20000-1600） 　　 应交税费――应交增值税（进项税额）1600（20000*13%） 　　 贷：应付账款 20000 　　 走访当中发现部分企业以买价作为农产品成本，买价的13%列进项税，如果是现购还比较容易发现错误，赊购情况下贷方计入应付账款，若付款期较长，很容易发生错误。 　　 （二）运费进项税抵扣 　　 营改增新政出台之后，如果取得了运费的增值税专用发票，那么有11%的进项税可以抵扣。例如： 　　 【案例】201x年3月，河南某农林公司（增值税一般纳税人）购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款120000元，增值税税额20400元，货物尚未到达，货款和进项税额已用银行存款支付。用银行存款支付运输公司的运输款项5550元，取得运输业增值税专用发票，运输费用适用的增值税税率为11%。 　　 借：在途物资 125000 　　 应交税费――应交增值税（进项税额） 20950 　　 贷：银行存款 145950 　　 本例中，进项税额为20400+5550/（1+11%）×11%=20950（元），而实务中有部分企业未对运费部分做进项税抵扣，无疑增加了企业的税收负担，还有部分企业使用的是旧会计准则内扣7%的规定，这些核算中的错误都是对营改增新政和新会计准则没有掌握造成的，给企业利润核算准确度以及未来外部审计都埋下了隐患。 　　二、委托加工环节 　　 中小农业企业日常也有诸多委托加工事项，而委托加工物资的税金核算无疑又是一个错误多发环节。 　　 （一）增值税的处理 　　 委托加工物资对加工费支付的增值税，如果受托方是一般纳税人，应借：应交税费――应交增值税（进项税额），如果受托方是小规模纳税人，增值税应该计入委托加工物资的成本。实务中部分企业不区分受托方性质，相关增值税一并计入委托加工物资成本，会计核算错误，也增加了企业的税负。 　　 （二）消费税的处理 　　 受托方代收代缴的消费税也应区分情况处理，如果收回后直接用于对外销售或者连续生产非应税消费品的，消费税计入加工物资的成本，如果收回后连续生产应税消费品的，消费税计入应交税费――应交消费税的借方，留作终端产品计算缴纳消费税的时候抵扣。实务中仍有部分企业对消费税“一视同仁”，都计入了产品成本，这种核算也是错误和增加企业税负的。 　　三、存货发出环节 　　 （一）发出存货方法的选择 　　 存货发出的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。每个方法都有它不同的优缺点和适用范围。农业企业大都原材料种类繁多，收发频繁，不适合个别计价法。先进先出和移动加权平均工作量也偏大，如果没有相关软件支撑也会容易出现差错，而走访中的中小农业企业，有的选择了不适合的发出方法，造成存货计价不准确，财务信息提供有失客观。 　　 （二）计划成本的应用 　　 如果中小农业企业能够合理使用计划成本核算，日常原材料收发存都按计划成本核算，那么将大大降低财务核算的工作量。但计划成本核算同时对计划成本设定的准确度和月末材料成本差异的核算提出了较高要求。如果计划成本设立与实际偏离度太高也会影响核算会计信息的准确度，同时还要防范人为通过计划成本调节绩效考核。 　　 建议：选择适合本企业的存货发出方法，准确计量，如果采用计划成本法，做好调研，对同类企业以及本企业往期数据详细分析，制定出合理的计划成本，提高核算准确度。 　　四、销售环节