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三大报表列报结构变革及其利弊剖析 　　国际会计准则委员会为了应对金融危机，使国际会计准则与美国会计准则趋向一致，在2010年对会计准则的内容进行了变革修改，其中之一就是对三大财务报表的列报结构进行了变革。对三大财务报表的列报结构进行变革的主要原因是为了使三大报表的勾稽关系更加明晰，更加简而易懂。IASB对财务报告列报准则进行变革是经过长期的准备而最终执行的。IASB首先对会计理论概念框架进行了一些变更，而会计理论概念框架的主要作用是指导和评价准则的制定，这就表明它为修改国际准则提供了一个逻辑上的前提条件。在修订概念框架后，IASB重新制定了财务报告列报准则。在2008年10月的时候就发布了讨论稿，于2010年第二季度发布征求意见稿，计划于2011年第二季度形成最终的财务报告准则（IFRS）。2010年按事先的计划发布了国际会计准则变革内容。现行的财务报表到底存在哪些弊端，为何要对它进行一系列的变更，变更后的财务报表又是怎样的结构，变更后财务报表的优势在哪里，它是否存在新的弊端，一连串的问题围绕着会计理论与实务工作者。本文针对上述问题进行相关分析，对财务报表结构的变革提出看法，以供讨论。 　　一、三大财务报告存在的缺陷 　　（一）财务报表目标不明确我国《企业会计准则——基本准则》第13条规定，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。可见，报告目标是为财务会计报告使用者提供决策需要的相关信息，从而有助于企业对过去、现在和未来情况作出评价。然而，目前的会计报告并不能很好地对现在和未来的情况作出评价，它只提供了过去企业活动的综合信息，对各类企业活动所形成的财务信息情况并没有单独加以反映，从而导致与企业有直接利益关系的相关集团，如投资者、债权人和社会公众等，不能对企业的各个方面的财务状况加以评价与预测。因此，财务报告的结构需要存在着缺陷，它不能再局限于一个方面，而是需要多元化的发展。 　　（二）财务报表信息表达不清晰 财务报表存在着很多不足，这使得很多企业利用这些不足来使财务报表反映的信息不准确，缺乏可信度，从而增加了投资、管理等风险性。例如，市场中的许多经理人似乎都认为财务报表越不清晰越难懂，这样对他们、对企业更有利。因此，市场中不乏有很多大公司的经理，故意把财务报表弄的十分难懂。这样就会漏掉很多有用的信息，使得无论是投资者、债权人还是管理层都不能真正的掌握企业的经营状况。这就使得很多决策存在不确定性。 　　（三）财务报告信息披露不完整 首先，现行财务报告所提供的信息主要是面向过去的历史的信息，并且统一运用货币计量。这样就对使用者未来决策有着重要参考价值的信息，如对未来的预测信息、管理人员的素质、人力资源价值等就被排除在财务报表之外了。其次，各个信息使用者的信息需求和获取信息的途径是各不相同的。因此，某些特定使用者不仅可以通过通用的财务报告了获取信息，而且随着新的会计环境下财务分析职业的兴起，市场和财务信息使用者正在寻找财务报表以外的能满足某些特定需要的报告。可见，财务报表的变革是势在必行的，它需要尽量详细地提供完全有用的信息。 　　二、三大财务报表结构变革及其利弊分析 　　（一）三大报表列报结构变革的具体内容 首先，企业业务活动主要包括三种：经营活动、投资活动以及筹资活动，其中经营活动、投资活动统称为业务活动。因此，根据企业活动，国际会计准则理事会在国际财务报告准则变革中对利润表和资产负债表的格式做出了重大修改。一是收益表。国际财务报告准则变革将利润表划分为经营活动形成的利润、投资活动形成的利润、筹资活动形成的利润，另外其他的还划分为终止经营部分利润、所得税影响部分利润以及其他综合收益，而终止经营部分利润、所得税影响部分利润以及其他综合收益三个部分加总之和即是综合收益。二是资产负债表。国际财务报告准则变革同样对其按照经营活动、投资活动以及筹资活动进行分类；另外还划分终止经营资产和负债、所得税影响的资产和负责。因此，资产负债表的平衡等式由原来的“资产=负债+所有者权益”变成为“经营业务活动资产净额+投资业务活动资产净额+终止经营净额+所得税影响净额=筹资活动总额”，将所有者权益变成筹资活动中的一个小项目。经过修改，可以一目了然地从三大报表中了解到哪些资产产生哪些利润与所有者权益，从而较彻底的打通了三大财务报表的勾稽关系。三是现金流量表。它的列报结构上就是按照企业的业务活动来安排的，分为经营活动形成的现金流量、投资活动形成的现金流量、筹资活动形成的现金流量。因此，在此次的国际财务报告准则变革中没有作出修改，大体上与以前保持一致。 　　（二）三大财务报表结构变革后的利弊分析国际财务报告准则对三大报表列报结构的变革，使得财务信息采