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对我国开展环境审计的思考-会计 对我国开展环境审计的思考 石文轩 章砚 摘要：近年来我国经济快速增长，但增长的同时则以牺牲环境质量为代价。自国家审计署1983年引入环境审计以来，在科学发展观和可持续发展的理念下，环境审计被提到了重要的地位。但环境审计概念引入我国较晚，环境审计实施的覆盖面及规范化方面还不够理想，环境审计的质量还有待提高。本文查阅大量文献资料，就我国环境审计的现状、存在的问题进行了总体性的研究，基于我国国情特点、审计条件，提出了几点合理化的建议，希望对环境审计学科以及我国环境审计工作的发展有一定的理论和实践指导意义。 关键词 ：环境审计；环境保护；可持续发展 一、引言 多年来，我国一直以经济建设为中心，经济规模迅速扩大。但我国经济的增长模式简单粗放，从而引发了一系列较为严重的环境与生态问题。水、大气、土壤等均在一定程度上受到污染，环境污染呈现复合型、压缩型的特征，严重增加了环境问题治理的难度。1992 年，联合国环境发展大会对环境问题有了共同的认识：环境问题已成为全球性的主要问题之一，世界各国不能也不可能忽略环境问题。努力协调环境、经济和社会的可持续发展已成为我国的一项基本国策和长期战略选择。 环境问题的出现，其中一个重要原因就是环境监管的缺位。环境的监管需要全社会的共同参与，除了政府机关环保部门加强督查、公众依法监督外，审计部门更应该发挥其监督与环境审计职能，让更多的环境污染事件在发生之前就被遏制，减少由于环境问题而引发的不必要代价和成本。审计署在《2008-2012 年审计工作发展规划》中，确定了资源环境审计的重要性，并作为一项重要任务进行全面大力推进。该规划报告针对我国环境审计的发展，明确提出了加强两个方面的建设：①构建适应我国国情的资源环境审计模式；②资源环境审计评价体系建设。环境审计作为加强环境管理的一种重要工具，必须在保护环境方面有所贡献，在推进可持续发展方面有所作为。 二、环境审计的定义 环境审计作为审计的一个重要分支，亦被称为生态审计或绿色审计，其定义比较宽泛。国际商业学会（ICC）给出的定义为：环境审计是环境管理的工具，它是对与环境有关的组织、管理和设备的业绩进行系统、定期、有说服力的客观的评价，并借助有利于环境管理控制及有利于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段，进而实现保护环境的目标。 2009 年环境审计工作小组（WGEA）在第六次环境审计调查报告中指出：通过开展对政府环保承诺的环境审计最高审计机关在环境治理中扮演着重要的地位，环境审计在各国最高审计机关中处于一种上升的趋势；并一致认为需要持续关注我们生活的环境所发生的方方面面，包括天然资源、废物管理、水和空气污染、生态系统以及其他人类活动等。全球最高审计机关确立了环境审计的四项基本属性：①环境审计与组织的内部环境审查不同，虽然这两者不能混淆等同，但其本身与其他审计没有本质差别；②环境审计在内容上主要包括财务、合规和绩效等方面的审计；③环境绩效审计考察的重点是经济性、效率性和效果性，即国内外一直比较认同的3E 审计；④科学发展观和可持续发展理论是构成环境审计的理论基石。 环境审计按执行的主体来划分，一般可分为：政府环境审计、民间环境审计和内部环境审计。政府环境审计的内涵是：为巩固和促进政府实施可持续发展战略，由国家审计机关对政府和（或）事业单位等被审计单位的环境管理以及有关经济活动的真实性、合法性和效益型所进行的监督、评价和鉴证等工作。民间环境审计的实施者是指依法成立的民间审计组织，主要业务范围是提供环境审计查证和咨询服务活动，审计的主要内容是被审计者环境经济活动方面的财务收支及其环境活动的真实性、合法性和效益性。目前，我国的民间环境审计对象仅限于对环境活动的财务收支情况，对环境活动的效益性、合法性几乎未涉及。内部环境审计是由企业内部审计机关依据有关的环境法律法规、环境标准、企业各类环境管理政策和计划以及财务与会计核算准则，监督企业受托环境责任的履行，并对履行的公允性、合法性和效益性进行评价，其最终目标是要实现企业自身的价值和可持续发展，企业内部受托环境责任是内部环境审计产生的根本原因。 综上所述，环境审计归根结底还是审计，甚至它的具体三项分类也还是承袭了传统的审计分类。因此，从实质上来讲，环境审计仍然是一种经济监督活动，只不过审计的对象是环境而已。 三、环境审计的研究进展 环境审计的兴起不过近半个世纪，它的产生直接源于西方企业环境管理上的需要。在上世纪70 年代末，北美的一些企业为了定期和不定期检查和评价企业内部的环境问题，自发地委托独立的第三方对环境进行审计，这便形成了环境审计