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企业研发支出会计处理涉税问题浅述 　　摘要:本文从新会计准则下研发支出的定义与会计处理入手，对企业研发支出涉税问题进行阐述，并对存在的问题一一提出了建议，其目的是希望能帮助解决这些问题，方便企业的实务操作，从而提供更高质量的财务信息，更好地满足多方需要。 　　关键词:研发支出涉税问题 　　 　　一、企业研发支出会计处理涉税问题的研究背景和意义 　　对于研发支出，世界各国的会计准则都做出了不同的会计处理规定，在这里不做过多的赘述。我国研发费用的处理经历过全部资本化阶段、全部费用化阶段与现在的有条件资本化阶段。2006年颁布的企业会计准则体系，借鉴了国际会计准则的做法，明确了研究开发支出的含义，将研发支出进行有条件的资本化。 　　在中国经济结构面临转型的情况下，新产品、新技术和新服务型的企业快速涌现，使企业对知识、专利、技术的渴求变得越来越重要，相应的企业研究与开发的投入越来越多，必然要求企业其做出科学合理的反映。同时随着我国税务科技部门对企业研发支出政策优惠的不断推出，使国家高新技术企业大面积受益。又伴随着我国高新技术企业上市公司的规模的扩大，不同利益相关者都希望能了解到企业研发状况信息，尤其是如何满足税务上的要求，变得十分重要。因此对研发支出涉税问题进行研究，可以帮助税务判断企业技术竞争和创新能力，了解企业的技术实力以及未来的市场发展空间。企业研发投入成果的转化能力，即企业研发的成果是否能满足市场需求，以及企业未来享受的税收优惠政策是否能够持续等。又有利于为税务机关提供一个合理准确的研发支出范围以及执行政策的严谨性相关证据等，同时有利于满足高新技术企业评审税务和科技部门证据口径的统一。 　　二、新会计准则研发支出会计处理涉税内容 　　从企业会计准则的定义来看，研究阶段倾向事前的一些活动，前瞻性和风险性并存。而开发阶段倾向于事后应用，工程化，市场化过程明显。已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否形成无形资产等，具有较大的不确定性。因此其发生的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益。开发阶段是完成研究阶段后的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。因此，只要符合无形资产的定义或相关确认条件, 才将这些支出确认为无形资产。由于科研支出确认和计量上的原因，导致税收企业税负上也有较大波动。如企业开发成功后受益对象往往是特定的产品，取得的收益大，收益期长。出于谨慎性原则考虑，许多企业将开发阶段的巨额支出一律费用化处理，会造成开发期间的利润相对较低，企业应纳税所得额较少，若支出金额占企业利润比重过高的话，在开发前期可能会使企业丧失某些投资机会。开发成功后因在收益期间没有可分摊的开发费用，利润相对偏高，企业应纳税所得额较高，又可能导致企业盲目投资。由于研发费用可以加计扣除，所以对所得税的金额的影响和时间价值的影响会更大。有条件资本化研发支出的会计处理能够平滑开发期及后续收益期间的利润，符合收入费用配比原则。可以有效避免企业因账务处理不同导致企业税赋波动情况的发生。 　　三、新会计准则研发支出会计处理涉税实务中存在的主要问题 　　(一)资本化标准难以判断 　　财政部会计司编写的企业会计准则讲解对无形资产开发阶段支出资本化的标准做了详尽的讲解，但还是没有提出具体操作标准，而且讲解中提到的五项标准无一例外的都是企业管理层会同技术生产销售和财务等企业内部部门进行判断决策即可，没有来自外部部门证据做支撑。如果评估的准确性和真实性存在问题，研发费用加计扣除政策的效果很可能适得其反。资本化时点的提前或推后，都会是企业的费用和所得税带来人为的波动，特别是很可能为企业进行盈余操纵提供了可利用的工具，同时也给税务带来了更大的监管压力。 　　又如企业通过其他方式进行技术研究和开发，在进行分配，则可以完全规避费用化而直接进入资本化阶段，目前相关的法规及监督机构的规定并未对这一做法进行规范和约束。相比同类其它企业按费用化处理的话，会导致相同行业税赋大相径庭，不利于税务部门统计分析，会增加税务核查工作量。 　　(二)研发支出归集口径不统一 　　与税法规定一样，高新技术企业认定管理办法并未对研发支出在研究和开发概念上进行区分，而是将其统一为研究开发费用。许多企业按照高新技术企业认定管理工作指引的口径进行研发费用归集。税法规定的研发费用归集范围小于高企认定管理办法归集范围，企业在享受研发费用加计扣除时，利用税务局备案抽查工作方式的不足，按高企认定管理办法归集的研发费用享受加计扣除，使企业存在涉税风险。如： 　　[（国税发{2008]116号、财税[2013]70号）\（国科发火〔2008〕362号）\（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 　　（四）专门用于研发活动的有关租赁费、运行维护费（仪器设备租