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企业异地经营税务政策剖析及风险防范 　　【摘　要】企业异地经营是企业发展壮大的必然选择，企业经营管理者忙于在地图上“占领山头”的同时，企业财税部门对税务政策必须熟悉，税务筹划必须同步跟上，这样才能有效防范风险。本文在阐述企业异地经营常见形式的基础上，特别对总公司和异地分公司主要业务所涉税种税务政策和风险防范进行了有益分析探讨，以期有一定的参考价值。 　　【关键词】异地经营；独立核算选择；缔约与开票；公司间货物移送；流转税风险；企业所得税风险；个人所得税风险 　　企业发展壮大的过程中，会涉及到异地经营的问题，异地经营会涉及到一些税务政策，如果相关的财务、税务管理没有跟上，很容易出现税务风险，本文侧重对异地分公司的主要税种、主要业务税务政策和风险防范进行分析探讨。 　　一、企业异地经营的常见形式 　　设立分公司。分公司没有法人资格，但增、消、营流转税方面却又通常是独立的纳税人，因此，总、分公司之间的业务处理，潜在税务风险较高，如何进行总分公司的业务处理，是本文的重点所在。 　　设立子公司。子公司是法人实体，与母公司属于不同的法律主体，具备独立法律行为能力，承担独立法律行为后果，其和母公司之间的关系，和相互独立企业之间的关系基本一一致。 　　设立办事处。企业为从事市场调查、调研、业务拓展、联络、沟通等活动，在异地先行设立办事处，按目前规定，办事处不需要在当地办理工商和税务登记。 　　临时外出经营。临时到外地进行产品销售及提供劳务的活动，应在外地生产经营之前，到主管税务机关开具“外地经营活动税收管理证明”。 　　二、分公司“独立核算”或“非独立核算”对税务的影响分析 　　在财务上是否独立核算，与税务上是否作为独立的纳税人没有必然的联系。财务上的，是否独立核算是会计核算的一种形式，影响的是会计核算主体，是由企业根据自身的业务需要决定的；如果分公司独立核算，就要独立建立会计核算体系，独立对收入、成本、费用、利润等进行准确核算，并出具会计报表和财务报告；如果“非独立核算”，分公司的会计核算则由总公司完成，也不出具报表和报告。而税务上，是否独立核算是税法对分公司性质的一种判断，影响分公司的纳税义务。 　　在流转税方面，分公司是否是独立的纳税义务人，关键看其是否从事经营活动，取得经营收入。如果在当地销售应税货物、提供应税劳务等，分公司在办理税务登记时，应登记为“独立核算性质”，在当地负有纳税义务，由税务机关核定税种，分公司要按期申报纳税；对于不从事经营活动的分公司，可以申请登记为“非独立核算性质”，分公司在当地不涉及流转税纳税事项。对有无在当地从事经营活动，税务有其判断标准，例如应向所在地缴增值税的情形有：向购货方开具发票或向购货方收取货款。 　　在企业所得税方面，分公司无论是税务上的“独立核算性质”还是“非独立核算性质”，则都由总公司汇总缴纳企业所得税。但对于在当地不发生流转税纳税义务的分公司（一般为非独立核算性质），不就地预缴企业所得税。 　　三、分公司缔约能力和开具发票风险防范 　　分公司的缔约能力。分公司不具有法人资格，对外缔约必须经过总公司的授权，在授权范围内对外签订合同，但因缔约引起的民事责任却由总公司承担，总公司作为企业法人，要以其全部财产对公司的债务承担责任。所以，即使是分公司签订被授权范围内的合同，合同上应加盖总公司的公章。但在税务上，如果分公司是“独立核算性质”，则总、分公司都是独立的纳税义务人，应分别进行税务处理，发票该由谁开具，关键要判断合同上的购销双方，发票、业务、合同应保持一致，避免税务风险。 　　分公司销售货物，发生增值税应税行为，需要在当地缴纳增值税，应由分公司开具发票。如果由总公司开具发票，销售方和发票开具方不一致，存在虚开发票风险。购货方取得发票的抬头与合同签订方不一致，购货方则存在增值税进项税额不能抵扣、相关成本不能在企业所得税前列支的风险。 　　四、总分公司间货物移送税务风险分析 　　总公司向分公司（两者不在同一县、市）移送货物，移送货物用于对外销售。接受货物的分公司出现下列情形之一的，则总、分公司分别在当地都要缴纳增值税：向购货方开具发票或向购货方收取货款。因此，总分公司在货物移送过程中，为避免增值税视同销售，要同时做到：总公司签订合同；总公司开具销售发票；货款由总公司收取，为方便工作可在分公司所在地开具账户直接收款，但分公司不能收取款项，特别不能为结算方便直接收款。否则分公司所在地税务机关可以要求分公司在当地纳税、开具发票，总、分公司可能会同时存在未按规定缴纳税款的风险。 　　总公司向分公司调拔固定资产。总公司购进固定资产，取得增值税进项专用发票，抵扣了进项税额，但由于内部管理需要，将固定资产调拔给分公司使用（除将资产转移到境外的除外）。由于资产是在总、分公司之间转移，只视为内部资产处置。增值税方