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企业赠送礼品业务涉税会计处理剖析 　　［摘 要］企业赠送礼品业务在社会上已是一种常见现象,然而会计准则并未对该类经济业务如何处理进行明确的规定,而且该类业务涉税处理尚存在争议。本文从赠送礼品业务的分类、纳税主体、增值税处理、所得税处理及营业税处理等方面对该类经济业务进行了分析与探讨。 　　［关键词］赠送礼品;视同销售;税务处理 　　［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）5-0066-02 　　 企业赠送礼品业务在社会上已是一种常见现象,然而企业会计准则并未对该类经济业务如何处理进行明确的规定,而且该类业务涉税处理尚存在争议。以下笔者从税法角度对这类经济业务进行了阐述。 　　1 赠送礼品税收方面的相关规定 　　(1)增值税处理的有关规定。2009年1月1日实施的修订后的《增值税暂行条例实施细则》第四条规定,单位或者个体工商户将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费要视同销售货物,缴纳增值税。第八条规定,将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,要视同销售货物,缴纳增值税。因此,企业将自产、委托加工的货物用于礼品赠送,应视同销售货物缴纳增值税。 　　(2)企业所得税处理的有关规定。《 企业所得税法实施条例》第二十五条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。除此之外,《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函［2008］828号)第二条规定,企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属易发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入：(一)用于市场推广或销售；(二)用于交际应酬；(三)用于职工奖励或福利；(四)用于股息分配；(五)用于对外捐赠；(六)其他改变资产所有权属的用途。第三条规定,企业发生本通知第二条规定情形时,属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产,可按购入的价格确定销售收入。 　　(3)营业税处理的相关规定。《营业税暂行条例实施细则》第五条规定,纳税人有下列情形之一的,视同发生应税行为：(一)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；(二)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售,其所发生的自建行为；(三)财政部、国家税务总局规定的其他情形。 　　(4)企业会计准则的有关规定。《企业会计准则第14号――收入》第四条规定：销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认：(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制；(三)收入的金额能够可靠地计量；(四)相关的经济利益很可能流入企业；(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 　　2 礼品赠送的涉税业务处理 　　2.1 根据礼品的来源对该业务分为两类 　　(1)自产或委托加工的货物用于赠送礼品。根据礼品的流向可将其分为内部发放和外部赠送。企业将自产或委托加工货物作为礼品发放给本单位职工,因为企业与员工属于不同的经济主体,资产所有权属发生改变,很可能导致经济利益流入企业,满足收入确认的条件,所以应确认收入,同时按成本转账。《增值税暂行条例实施细则》第四条规定,单位或者个体工商户将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费要视同销售货物,缴纳增值税。根据税法的规定,资产的所有权属发生改变,要视同销售确认收入,缴纳企业所得税。 　　账务处理如下： 　　按照市场售价确认收入 　　借：应付职工薪酬――职工福利 　　 贷：主营业务收入 　　 应交税费――应交增值税(销项税额） 　　按成本转账 　　借：主营业务成本 　　 贷：库存商品 　　企业将自产或委托加工的货物作为礼品无偿赠送给其他单位或个人,很可能导致经济利益的流入,应确认收入,同时按成本转账。增值税条例和企业所得税条例都明确规定该类业务要视同销售确认收入,缴纳增值税和企业所得税。账务处理如下： 　　借：管理费用――业务招待费 　　 贷：主营业务收入 　　 应交税费――应交增值税(销项税额) 　　借：主营业务成本 　　 贷：库存商品 　　(2)外购的货物用于赠送礼品。根据礼品流向分为内部发放和外部赠送。企业将外购的货物发放给本单位职工,企业会计准则规定计入销售收入、结转销售成本,企业所得税税法规定视同销售不得抵扣进项税额,《增值税暂行条例》规定,当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目,而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利、个人消费等情