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公司内部控制要素文献总结 　　摘要：随着时代的变迁和企业组织的重整，企业内部控制理论不断发展，其要素及其框架也在不断发展。其依次经历了内部牵制阶段（一要素阶段），内部控制制度阶段（两要素阶段），内部控制结构阶段（三要素阶段），内部控制框架阶段（五要素阶段），风险管理框架阶段（八要素阶段）。文章以内部控制理论发展为主线，重点分析了内部控制要素及其框架的演进及其研究现状。 　　关键词：内部控制；内部控制要素；内部控制框架 　　一、 引言 　　内部控制是现代企业制度的必然产物， 而内部控制的产生和发展， 促使审计从详细审计展成为以测试内部控制为基础的抽样审计。注册会计师在进行审计时， 首先要研究与评价被审计单位的内部控制， 这是现代审计的重要特征。现代审计的一个重要特征就是在研究和评价被审计单位内部控制系统的基础上进行审计。随着时代的变迁和企业组织的重整， 企业内部控制理论不断发展， 其要素及其框架也在不断发展。本文以内部控制理论发展为脉络， 重点分析内部控制要素及其框架的改变， 从而为企业及其他经济组织提供更加清晰的、更加系统的内部控制评价思路。 　　二、 内部控制要素发展的早期阶段 　　1. 内部控制的初始阶段 　　早在19 世纪40 年代前， 人们就运用“内部牵制”这一概念。根据《柯氏会计辞典》的解释， 内部牵制是指“以提供有效的组织和经营， 并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。”一般来说， 内部牵制机能的执行大致可分为四类： 实物牵制、机械牵制、体制牵制、簿记牵制。内部牵制是基于两个基本设想： 一是两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的； 二是两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。内部牵制是内部控制的起始形态， 确实有效地减少了错误和舞弊行为。 　　2. 内部控制二要素阶段 　　1949年，美国会计师协会（AIA）在《内部控制一一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性》的报告中，首次对内部控制做出了明确定义，认为：“内部控制，包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。”1958年10月，该委员会在《审计程序公告》（第29号）中进一步将内部控制划分为会计控制和管理控制两个要素。 　　3. 内部控制三要素阶段 　　1988年，美国注册会计师协会（AICPA）在《审计准则公告）}（第55号）（SAS55）中，用“内部控制结构”取代了原先的“内部控制”的提法，并把内部控制结构“提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序”。该公告将内部控制结构划分为三个要素：控制环境、会计制度和控制程序。内部控制要素的发展步入结构化、系统化的轨道， 不仅将控制环境纳入内部控制的范畴， 而且使会计系统较前阶段的内部会计控制更具动态性。 　　三、 内部控制要素的框架阶段 　　1. 五要素论 　　1992年，COSO委员会（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）在其研究报告《内部控制――一体化框架》（Internal control-Integrated Framework）中，将内部控制定义为“由企业董事会、经理层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程”o该报告将内部控制分为五个要素：控制环境（control environment）、风险评估（risk assessment）、控制活动（control activities）、信息与沟通（information and communication）、监督（monitoring） 。其中：（l）控制环境，包括员工的诚实性和道德观、员工的胜任能力、管理当局的管理哲学和经营风格、董事会或审计委员会、组织结构、授予权利和责任的方式、人力资源政策和实施等；（2）风险评估，是指识别、分析与实现目标相关的风险，并决定如何管理这些风险；（3）控制活动，是指对所确认的风险采取必要的措施，以保证管理当局的政策得以执行；（4）信息与沟通，主要指有关信息需要以一定的形式、在你规定时间内被识别、捕捉和交流，以便人们履行其控制职能；（5）监督，指对控制系统的实际执行质量进行评估和监督。 　　内部控制整体框架报告面世后， 将内部控制发展为立体框架结构， 为建立控制标准奠定了基础， 也为实际应用提供了方便。 　　2. 本阶段要素框架分析 　　COSO报告强调了控制环境是内部控制的基础，监督是内部控制得到有效实施的保障。但该报告将五个要素排列在一起，缺乏明确的划分标准，而且把风险评估、控制活动、信息与沟通三个部分分别作为与控制环境和监督