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企业使用费收入税会差异剖析 　　按照企业会计准则的有关规定，企业的收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。其中，让渡资产使用权收入主要包括：（1）利息收入，主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。（2）使用费收入，主要是指企业转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权形成的使用费收入。企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，也构成让渡资产使用权收入。本文着重对利息、现金股利以外的使用费收入的税法与会计差异进行分析。 　　一、《企业会计准则》中使用费收入有关规定 　　按照《企业会计准则第15号——收入》规定，企业的使用费收入需要同时满足下列两个条件才能确认收入：一是取得的使用费收入要有相关的经济利益能够流入企业，二是取得的使用费收入的金额要能够可靠地计量。 　　使用费收入一般应按照有关合同协议规定的收费时间和方法确认。不同的使用费收入，其收费的方法和时间不同。（1）如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，应视同该项资产的销售，一次确认收入；（2）如果提供后续服务的，应按合同协议规定的有效期内分期确认收入；（3）如果合同协议规定分期支付使用费的，应按合同协议规定的收款时间和金额或合同协议规定的收费方法计算的金额分期确认收入。 　　［例1］某企业将一项商标权出租给另一个企业使用，该商标权账面余额为300万元，摊销期限为10年，出租合同规定，按年结算使用费，承租方每销售一件用该商标生产的产品，必须付给出租方10元商标权使用费。假定承租方12月31日支付了当年销售该产品10万件的使用费。出租方的账务处理如下：（单位：万元，下同） 　　借：银行存款 100 　　贷：其他业务收入 100 　　借：其他业务成本 30 　　贷：累计摊销——无形资产摊销 30 　　二、税法中使用费收入有关规定 　　（一）营业税有关规定 按《营业税暂行条例》规定：企业对外出租资产收取的租金按“服务业——租赁业”税目纳税；转让商标权、专利权、专营权、软件、版权的所有权和使用权按“转让无形资产” 税目纳税，提供的应税劳务、转让无形资产按照营业额和规定的税率计算应纳税额。营业额具体是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产等过程中向接受应税劳务和无形资产方收取的全部价款和价外费用。其中价外费用具体包括以下几类：（1）收取的代收及代垫款项；（2）以费用名义收取的手续费等；（3）以补贴名义收取的补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费等；（4）以赔偿名义收取的违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、罚息；（5）各种其他性质的价外收费。符合以上范围及条件的价外费用，不管会计制度上规定是否作为收入核算，都要计入营业额计算应纳营业税额。 　　按《营业税暂行条例》规定：使用费收入的营业税纳税义务发生时间，除国务院财政、税务主管部门另有规定的外，一般为纳税人提供应税劳务并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。其中所指的收讫营业收入款项，既可以是纳税人应税行为发生过程中收取的款项，也可以是应税行为完成后收取的款项。此外，营业税中有关使用费收入税收优惠政策有：（1）对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征税营业税；（2）对经营公租房的纳税人所取得的租金收入，免征营业税；（3）对技术转让、技术开发业务中相关的技术咨询收入、技术服务收入，免征营业税。 　　（二）企业所得税法有关规定 按企业所得税法及实施条例有关规定，使用费收入包括有形资产使用费收入和无形资产使用费收入两类，具体对应到特许权使用费收入和租金收入中。租金收入是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入，不管款项是否收取，应按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权等取得的收入，不管款项是否收取，应按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 　　关于租金收入确认问题上，值得关注的是《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函【2010】79号）中新的规定：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。这就改变了原来在提前收取租金时按合同时间一次性确认收入。 　　三、使用费收入税会差异分析 　　（一）使用费收入确认原则上的差异 在使用费收入的确认原则上税会差异主要有两个方面：（1）企业会计准则按“实质重于形式”原则确认使用费收入，强调会计从业人员要事先进行收入是否实质性实现的职业判断，根据交易的实质来确认是否作