企业税务风险量化评估剖析.docVIP

企业税务风险量化评估分析 　　一、概述 　　2009年5月5日，国家税务总局发布了《大企业税务风险管理指引（试行）》，这是我国就企业税务风险管理正式下发的第一个指导性文件，同时也标志着我国税务机关已将企业税务风险管理列入重点研究课题。《指引》在第三条明确指出：“企业应全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，结合实际情况，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。”因此，如何对企业税务风险进行量化评估成为了众多学者研究的问题。 　　成本――效益分析法起源于二次大战后的美国，从60年代后，这种方法广泛流行于各工业部门。它首先估计一个项目所需花费的成本以及它所可能带来的收益，然后把两者加以比较，最后根据比较的结果决定该项目是否值得。随着经济的发展，政府投资项目的增多，使得人们日益重视投资，重视项目支出的经济和社会效益，成本――效益分析法逐步成为了评估公共物品生产价值的重要手段。企业作为一个理性的经济人，其根本动机也是最求利润的最大化。因此，面对企业经营过程中不可避免的税务风险，企业同样可以采用成本――效益分析法来量化这种风险，通过比较预期收益与预期成本的大小，来决定应对税务风险的策略。 　　二、量化评估模型构建 　　本文通过建立行为收益函数和行为成本函数来反映企业预期的收益和成本： 　　第一，行为成本函数。行为成本函数可以分为两类，一类是交易成本。这类成本可以理解为企业为了少交税或不交税而付出的时间、脑力、实物以及各种资源的消耗。将这类成本定义为C1，它可以分为物资耗用成本及人力资源成本，并且都是随着应纳税额的变化而变化的。即应纳税额越大，所付出的交易成本就越高。另一类可以定义为成立成本。这类成本来源于机会主义的存在，取决于企业税务风险意识，企业税务风险意识很强，往往这类成本就越低；反之，则越高。可以将这类成本定义为C2，它与税务机关检查的概率、税务机关认定偷税行为的概率以及税务机关的处罚力度有关。综上所述，企业的行为成本函数可以表示为： 　　C=C1+C2= C1〔w（t），p（t）〕+ C2〔α，β，d（t）〕 　　式中：C为行为成本；C1为交易成本，w代表物资耗用成本，p代表人力资源成本，两者都可以视为应纳税额t的函数；C2为成立成本，α代表税务机关检查的概率，β代表税务机关认定偷税行为的概率，d代表税务机关处罚力度，也可以视为应纳税额t的函数d（t）。 　　第二，行为收益函数。企业在面对税务风险时，预期的收益相对比较简单，无非就是能否少交税或不交税，与原来的经营核算方案相比，如果能实现少交或不交税的目标，企业就能获得最大的收益，而且这种收益同样是与应纳税额的多少成正比的。因此收益函数可以定义为应纳税额t的函数R=r（t）。 　　通过预期成本收益的计算，可以得出企业的税务风险倾向。运用“成本―效益分析法”可以确定成本、收益的均衡关系。企业作为一个理性的经济人，其决策结果一定是要求行为收益≥行为成本。即R≥C，因此，企业会要求r（t）≥C1〔w（t），p（t）〕+C2〔α，β，d（t）〕成立。下面，就根据以上成本收益函数来量化企业税务风险，为企业作出合理的税务风险应对策略提供帮助。 　　根据上述成本收益函数，可以设定企业面临的税务风险时可能的结果如图1所示： 　　企业的期望收益为： 　　E=α［?茁（0-w-p-d）+（1-?茁）（r-w-p）］+（1-α）（r-w-p） 　　 =r（t）-w（t）-p（t）-α?茁［d（t）+1］ （1） 　　从计算出来的企业预期收益可以看出，企业的预期收益与应纳税额t、税务机关检查的概率α以及税务机关认定偷税行为的概率β有关。如果我们进一步将r、w、p、d与应纳税额t之间的关系简化（即将收益r、资耗用成本w、人力资源成本p及税务机关处罚力度d视为应纳税额t的倍数x0、x1、x2、x3，其中0≤x0，0≤x1，0≤x2，0≤x1+x2≤x0，0.5≤x3≤5，），并将t视为常数。则（1）式可表示为E的函数 　　E（α，β）= -αβ（x3t+1）+ （x0-x1-x2）t （2） 　　也就是说，企业是否愿意承担税务风险，与税务机关检查的概率及查出的概率成反比。同时，根据（2）式还可以画出对应的图2： 　　由图2可以看出，因为α?茁不可能小于零，所以当α?茁=0的时候，即税务机关从不检查或检查质量很低的情况下，收益最大为（x0-x1-x2）t；当税务机关检查概率增加或检查质量提高使得α?茁=时，预期收益则为0；当α?茁≥（3）时，预期收益将为负数，此时企业将选择避免税务风险；当α?茁≥（4）时，企业可以选择保