第七章 接受计委托、审计计划.ppt

第七章 接受审计委托、审计计划 第一节 接受审计委托 第二节 审计计划 第三节 审计重要性 第四节 审计风险 第一节 接受审计委托 是否接受审计客户的委托是一项重要的决策。审计人员在做此决策时要慎重考虑，需要通过初步业务活动对客户的基本情况有所了解之后，进一步考虑客户的可接受性。在初步业务活动中，如果审计人员发现由于客户所在行业的特殊性或客户业务的复杂性而不具备相应的技术专长，或发现客户管理当局严重缺乏正直性以及接受委托会违反有关的独立性规则，此时审计人员应终止客户的委托，并将其所发现的情况告知客户以解释终止委托的原因。如果在初步业务活动之中没有发现上述需终止审计委托的事项，那么审计人员便可与客户正式签订审计业务约定书。 一、客户的接受与续约 (一)首次接受委托——客户的接受 1、初步了解被审计单位的基本情况 对于首次委托事务所进行年度财务报表审计的新客户，事务所在接受委托前应首先了解被审计单位及其环境，进行一定的调查。应了解的被审计单位基本情况包括：(1)业务性质、经营规模和组织结构；(2)经营情况和经营风险；(3)以前年度接受审计的情况；(4)财务会计机构及工作组织；(5)其他与签订业务约定书相关的事项。 2、评价自身的独立性和专业胜任能力 会计师事务所在接受委托前应该对自身进行评价，评价的内容包括三个方面：(1)评价执行审计的能力(专业胜任能力)，以确定审计小组的关键成员和考虑在审计过程中是否需要借助外界专家的协助；(2)评价独立性；(3)评价会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。 独立性评价包括评价会计师事务所的独立性和审计人员的独立性。审计人员的独立性包括形式上的独立性和实质上的独立性。 如果审计人员发现由于客户所在行业的特殊性或客户业务的复杂性而不具备相应的技术专长，应当拒绝委托。 3、与前任审计人员进行沟通 对于存在事务所变更的企业，我国审计准则要求继任的审计人员在取得客户同意的情况下必须与前任审计人员进行沟通联系，获取有关新客户的信息。如果客户不同意前后任审计人员之间的沟通，或者前任审计人员无法提供全面的答复，那么继任的审计人员要考虑可能存在的风险，慎重决定是否接受该客户的委托。 后任审计人员应避免上市公司管理当局的“购买审计意见”的行为。 (二)连续审计——与老客户的续约 由于审计人员对老客户相对比较了解，因此不需要像对待新客户一样重新调查其基本情况。但是如果老客户的经营活动、组织结构、主要管理人员等基本情况发生了重大变动，审计人员依然要对其变化后的情况进行调查，同时考虑自身的独立性和胜任能力是否适合变化后的情况，然后才决定是否再次接受其业务。 (三)非常因素的考虑 审计人员对于是否接受客户还需要考虑某些特殊因素。例如，被审计单位是否面临某些特殊的风险。如果客户正陷入主管机构或政府部门的调查，或者涉及违反银行债务契约而受到起诉，或者主要管理人员正在接受司法部门对涉嫌舞弊等违法行为的调查，这些风险将影响企业的内部控制和持续经营能力，必须在接受委托时慎重考虑。 √ (四)是否与被审计单位各组成部分签约的考虑因素 如果负责为母公司提供审计的注册会计师同时担任其子公司、分支机构或分部等组成部分的注册会计师，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订业务约定书：(1)由谁委托组成部分的注册会计师；(2)是否对组成部分单独出具审计报告；(3)法律法规的要求；(4)其他注册会计师执行审计工作的范围；(5)母公司的所有权份额；(6)组成部分管理层的独立程度。 二、业务约定书的签订 业务约定书是会计师事务所与客户签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任以及出具报告的形式等事项的书面合同。 审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约，具有法定约束力。 (一)签署业务约定书之前应明确的事项 1、审计业务的性质和范围 审计业务一般有年度财务报表审计、专项审计和期中审计等，事先约定业务的性质、范围等，可以避免双方在未来展开审计业务时就这些问题产生分歧。 2、审计收费 审计收费方法可以采用计件收费和计时收费两种方法。 3、被审计单位应协助的工作 在审计人员实施现场审计之前，被审计单位应当将所有的会计资料准备齐全；在审计过程中，被审计单位的财务人员应当对审计人员的询问、审查给予解释和配合，并在适当的地方为审计人员代编工作底稿。 (二)审计业务约定书的内容 1、必须列明的内容 (1)财务报表审计的目标； (2)管理层对财务报表的责任； (3)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； (4)审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时