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关于民办教育税收差别待遇的思考 3 关于民办教育税收差别待遇的思考 莉 郑慧芳 ,罗 ()云南财经大学 会计学院 ,云南 昆明 650221 摘 要 :结合中国民办教育的现状 ,对现行教育税收优惠政策进行了分析 ,指出民办教育在税收优惠政 策上受到的不利差别待遇 ,并提出相应的建议 :明确民办教育的法律地位 ;区分民办教育的营利性与非营利 性 ,并调整税收优惠政策 ;加大对边远贫困地区 、少数民族地区民办教育的税收优惠力度 ; 对受教育者予以 税收优惠 ;加强教育税收管理 。 关键词 :民办教育 ;税收优惠 ;差别待遇 中图分类号 : F810142 文献标识码 : A 文章编号 : 1007 - 5585 ( 2007 )专辑 - 0105 - 04 在教育体制改革大潮的推动下 ,我国民办教育迅速发展 ,并在教育事业发展中发挥着越来越重要 的作用 。但是 ,民办教育的发展环境还不顺畅 ,本文将对我国民办教育所享有的税收待遇进行分析和 ,并结合我国民办教育税收中存在的问题 ,提出一些解决问题的思路 。 探讨 一 、我国民办教育的发展现状 我国民办教育在 20 世纪 80 年代初再度兴起 ,进入 90 年代以后开始迅猛发展 。据 2001 年教育 ()事业统计 ,“十五 ”计划的第一年 ,全国各级各类民办学校 含教育机构 已达 56274 所 ,比 2000 年增 982 所 ,比“九五 ”第一年的 1996 年增加了 2719 所 ;在校学生 923 万人 ,比上年增加了 222 万人 , 加了 比 1996 年增加了 585 万人 。相应的法律法规的出台 ,促进了民办教育的发展 。自 2003 年 9 月 1 日 2004 年 4 月 1 日出台的《民办教育促进法实施条例 》,允许民办教 起施行的《民办教育促进法 》以及 ,鼓励社会资金投资于教育事业 。随着民办教育的发展 ,相关 育出资人取得合理回报并享受税收优惠 。 的法律法规也在逐步的完善 二 、现行教育税收优惠政策分析 ()一 公办教育与民办教育在税收优惠上的差别待遇 我国现行税法对教育事业实行的税收政策范围很广 ,其中公办教育与民办教育在关税 、增值税 、 () 印花税 、耕地占用税 、车船使用税 自 2007 年 1 月 1 日起 、契税等方面均享有同等的待遇 。但由于这 些立法条款在教育方面的税收优惠政策主要是针对公办教育的 ,致使民办教育与公办教育在税收待 ,这严重阻碍了民办教育事业的发展 。在表 1 中对民办教育和公办教育在以下税收政 遇上差别较大 。 策上进行了对比 3 收稿日期 : 2007 - 03 - 10 基金项目 :教育部“十五 ”规划课题“我国民办教育发展的财政与税收政策研究 ”(D FA050083 ) ( ) 作者简介 :郑慧芳 1979—,女 ,河南焦作人 ,云南财经大学会计学院硕士研究生 ,研究方向为会计信息系统 ; ( ) 罗莉 1967—,女 ,湖南邵阳人 ,云南财经大学会计学院副教授 ,西南财经大学博士生 ,研究方向为 会计理论及会计信息化 。 ?105? 云南财经大学学报 表 1 教育种类 公办教育 民办教育 税种 从事学历教育学校的教育劳务收入 ; 学校从事技术开 发 、技术转 让和与之相关的技术咨询 、技术服务业务取得的收入 ; 对托儿所 、 免税 免税 营业税 帅儿园提供养育服务取得的收入 。 ()学校举办的进修班 、培训班取得的收入 收入全归学校所有 免税 不免 房产税 国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产 免税 各地征免不同 对国家拨付事业经费的单位自用的土地 ,免征城镇土 地使用税 ; 集体和个人办的学校 、托儿所 、帅儿园用地税收征免由各地自行 城镇土地使用税 免税 由各地自行确定 确定 。 教育机构应将应税收支项目与免税收支项目分开核算 ,其总收入 减去免税收入后为应纳税收入 ,应纳税收入再减去相关扣除项目 企业所得税 免税 不免 后计征企业所得税 。 通过以上税收优惠政策的对比 ,我们可以得出两者之间所存在的差别待遇 : 11营业税 。按照能否授予国家规定承认的学历证书 ,民办学校可以分为学历教育和非学历教育 () 包括一些技术等级培训 、岗前和在岗技术培训等 ,只有进行学历教育的民办学校才可享受营业税 的免税政策 ,而非学历教育的民办学校要按照规定申办缴纳营业税及附征的税费 。因此民办教育的 营业税应税范围要比公办教育更宽 。 21房产税 。公立学校其自用房产已明确为免税项目 ,但对民办教育自用的房产却未作明确的免 。房产税属于地方税收 ,征收与否依赖于当地政府制定的区域财政政策 ,要看其是否有利于当 税规定 ,因此在实践中房产税的征免各地不尽