转让定价避税和应对浅析　.docVIP

转让定价避税和应对浅析 随着我国外商投资企业不断发展，各个跨国企业 都在争取我国市场份额。但是一些外商投资企业为了谋求利 润最大化和负的最小化，利用转让定价转移利润，对我国经 济的健康发展产生不利影响，也给中方投资者造成了重大损 失。从税务当局的角度研究转让定价与反避税问题，成为税 收研究和企业管理的一个重要课题。 关键词：转让定价；避税；预约定价 随着我国改革开放的深入，越来越多的外商投资企业来 华投资办厂，而且为了鼓励外商投资，我国也实施了一系列 税收优惠政策。外商投资企业给我国也带来了先进的管理经 验、人才和技术，对我国社会主义市场经济的形成和发展起 到了推动作用。但在表面吸引投资过热的背后，却是外资的 大部分亏损但是长期不倒，外资企业所得税増幅与投资増幅 却不成比例。在中国投资是为了实现全球氛围内资源优化配 置，达到效益最大。但是外资企业长期亏损，却又不断的增 加投资，这就有了避税的嫌疑。 一、跨国公司滥用转让定价避税的不利影响 损害我国投资环境和声誉 由于大多数外商投资企业属非法性亏损，表亏实盈，即 主要是由于外商投资者利用转让定价手段将利润转移到境 外的关联企业，致使一部分外商企业呈现亏损状态，这种状 况会让一些外商误认为中国的投资环境不好，损害了我国对 外开放的声誉，势必影响不明真相的外商来华投资的积极性， 妨碍我国进一步引进外资，进而阻碍我国投资环境的进一步 完善。 造成国家税收收入的流失 许多外商投资企业通过滥用转让定价将在华子公司的 利润转移，逃避所得税，直接造成我国税收收入的流失。企 业逃避纳税义务会损害我国政府的财政利益，进而影响政府 公共服务职能的发挥。 侵吞我方人员应得的利润 外商投资企业的母公司在我国子公司最终利润形成之 前，通过转让定价提高子公司原材料购入价和压低其成品销 售价，把应在我国子公司所实现的利润转移到其母公司所在 国。这种在子公司最终利润形成之前，让转让定价顺手牵羊 将子公司中我方人员应分得的一部分收入转移到母公司手 中。 二、我国转让定价税制的不足 我国的转让定价规定与主要发达国家差异不大，似乎已 与国际惯例接轨，比如，像美国和OEGD —样，我国也采取 了国际上通用的正常交易原则，但在实际操作过程中，我国 仍处在起步阶段，转让定价税制还是过于粗糙，可操作性较 差。首先，转让定价的调整方法不够系统性，操作性差。针 对企业与关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减 少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有 权按照合理方法调整。我国也采用了国际上通行的可比非受 控价格法、再销售价格法、成本加成法和其他合理方法的调 整方法，但调整方法规定不够具体，也不便于操作。其次， 转让定价制度管理上的局限性。转让定价管理不同于其他日 常税务管理和稽查，需要独立的制度框架和模式，所以从事 转让定价管理的税务人员必须有专业知识。但是税务当局对 转让定价的管理认识不够，稽查人员的培训不足，转让定价 管理投入较少。再次，0 EGD以及美国的转让定价税制中都 对纳税人的报告和举证义务作了详细而具体的规定，我国的 转让定价税制中没有规定纳税人在其经营过程中要作相应 的文件准备，只是规定了税务当局进行转让定价调查审计时 需要提供相应的文件资料或对有关文件资料进行确认。这样 使转让定价的调查审计花费很长的时间和大量的成本，使转 让定价反避税工作效率低下；而且纳税人很难提供比较完整 的文件资料。致使转让定价调整常常达不到应有的效果，在 调整中往往会有很大程度的讨价还价情况发生，使转让定价 调整缺乏应有的准确性和严肃性。最后，处在推广预约定价 制度初级阶段。订立APA，要经过繁琐的程序，花费大量的人 力、物力、财力，首先纳税人的交易额较大，而且有关主管 部门的工作效率要提高。而从我国当前的情况来看，在这两 方面还要继续加强 三、转让定价避税的对策建议 转让定价税制完善 我国转让定价税制的立法层级较低，内容过于简单和抽 象，缺乏系统性、完整性、规范性、可操作性和权威性。对 此，应借鉴国际上在转让定价税制立法方面的先进经验，坚 持运用正常交易原则，强调“实质重于形式”，明确关联关 系的认定标准、完善调整方法、明确纳税人的报告举证义务、 制定严格的处罚措施等。来制定一套比较系统和完整的转让 定价法规。主要有以下四个方面： 1、増强实施细则的可操作性 我国现行反避税条款规定过于抽象、简单、可操作性差， 在实际税务处理上给税务工 操作带来困难。应将具体实 施的调整方法制作成各种范例，采用灵活实用的方式来决定 转让定价的调整方法。 2、应明确纳税人的报告和举证责任，加重处罚 税务机关在对有转让定价行为的企业实施税务调整过 程中，规定纳税人负有举证责任和延伸提供税收情报的义务 对税务机关的转让定价调整方案，除非纳