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谈会计专业课现金成本教学 ［摘要］会计专业的学生不仅要掌握会计理论，还要有一 定的管理才能，这样才能适应社会对人才的要求。在专业课 教学中，通过对现金成本的学习，应使学生的知识得到延伸 和提升。 ［关键词］机会成本现金周转期最佳现金持有量 对于每个人来说，现金并不陌生，而对于会计专业的学 生来说更是经常学习到的一个问题。在实际工作中，会计人 员不仅要为企业记好账、管好账，更要充当企业的好参谋。 在学习了财务管理之后，学生不但知道了现金成本，而且也 明确了现金管理的重要性。 在课堂上，我从生活入手，引导学生讨论下列问题:你能 用现金做什么呢？你怎样让你的现金“活”起来呢？如何应 对物价上涨呢?我们首先应学好书中的基本理论。 现金是流动性最强的一种货币性资产，指企业在生产经 营过程中以货币形态存在的那部分资产，是企业流动资产的 重要组成部分。 企业持有现金一般有以下三个动机：交易动机（购买材 料、支付工资等）、预防动机（为了防止发生意外）、投机动 机（投资于有价证券）。正因为如此产生了企业的现金成本， 一般由三部分组成。 持有成本 持有成本也叫机会成本，是指企业因持有现金而放弃的 在投资收益和增加的相应的管理成本。 转换成本 转换成本是指企业用现金购入有价证券以及转让有价 证券换取现金时付出的交易费用，即现金同有价证券之间相 互转换的成本。 3.短缺成本 短缺成本是指因现金持有量不足而又无法及时通过有 价证券变现得以补充而给企业造成的损失。 在前面学习的基础上，我们知道按流动资产的盈利能力 不同来划分，现金属于非收益性流动资产。而持有一定数量 的现金是企业组织生产经营活动的必要条件，也是稳定经营、 降低财务风险、增强偿债能力的基础。持有过多不仅不能 为企业直接赚取收益，还要产生机会成本，那么如何解决这 个问题呢？现金量过大，说明资金利用率不高，造成资源浪费， 影响企业发展速度。现金量过小，则会给资金流动带来困 难，严重时造成资金链断裂，企业就有倒闭的危险。因此， “最佳现金持有量”是指即满足企业资金流动所需又不影 响企业发展速度的现金持有量。 我们教材中介绍了两种方法：现金周转模式和存货模 式。 一、 现金周转模式 现金周转模式是从现金周转的角度出发，根据现金的周 转速度来确定最佳现金持有量的方法。其计算步骤如下。 计算现金周转期：从购买材料支付现金到销售商品收 回现金的天数 现金周转期=存货周转期+应收账款周转期-应付账款周 转期 计算现金周转率:一年内现金的周转次数 现金周转率=全年天数（360天）/现金周转期 最佳持有量=年现金需求量/现金周转率 在对这个问题的学习上，关键是首先明确存货周转期、 应收账款周转期、应付账款周转期,进而能看懂现金转换周 期图，理解现金周转率的含义。通过例题讲解、习题练习， 部分学生能套用公式，再通过变形公式的习题来巩固强化这 个内容。 二、 存货模式 在存货模型中只考虑现金的机会成本和转换成本，而不 考虑现金的管理费用和短缺成本。这种模式下的最佳现金 持有量，就是使现金的机会成本与转换成本之和最低的现金 持有量。 利用存货模式确定最佳现金持有量的公式为： 式中，T为特定时间内的货币资金需求总额;B为货币资 金与有价证券每次的转换成本;N为最佳现金持有量;i为短 期有价证券利息率;TC为现金总成本。 此种模式理论很费解，计算很简单，我只要求学生能熟 练做题，并且记住相应的公式符号。由于学生数学基础相差 很多，还需要教师的细心帮助和指导。 对于一个企业而言，在其正常的生产经营活动中，每天 都会有一定的现金收入和现金支出，课堂上我可以启发学生 讨论有哪些现金收支业务及加强现金管理有什么重要意义。 也可以拓展一下企业为了扩大销售采用赊销政策而形成了 一定的应收账款，怎样做能加快应收账款的收回呢？应收账 款有哪些成本呢?进而为下次课的学习铺平道路。根据对现 金成本的学习，如果企业有现金支出，在不影响信用的情况 下，是早些还是晚些支付呢？这个问题学生很感兴趣，七嘴八 舌很是热闹，不仅活跃了课堂气氛，也极大地调动了学生的 积极性。由于多种因素的影响，我们知道企业在其生产经营 过程中可获得的现金收入和应发生的现金付出不仅在时间 上不同步，而且在数量上也不相等，现金短缺或现金富余现 象总是不可避免的。在这种情况下，企业管理者（特别是企 业财务人员）始终都面临着现金持有过量或现金保持不足的 问题。而此类问题的合理解决，则要求在正确计量和深入分 析现金成本的基础上，努力做好现金余缺管理。由此，我们 对学生提出了更高一个层次的要求:在学好会计理论知识的 同时，做一个合格的职业会计人，更要精通管理之道，做高级 的财务人员。 我们在课堂上传授学生知识，如果只是停留在学会和做 题上，不能与实际相结合，那么就失去了理论的指导