我国金融业营业税税负效应剖析.docVIP

我国金融业营业税税负效应分析 　　摘要:本文主要分析了我国金融业营业税制结构问题，然后对营业税#65380;增值税为代表的间接税进行了局部均衡分析，再对营业税改增值税的可行性进行探讨。最后对完善我国金融税制提出了建议，以期对我国金融税制改革有所帮助。 　　关键词:金融税;税负效应分析;税制改革 　　 中图分类号:F831文献标识码:A文章编号:1006-1428(2007)07-0020-03 　　 　　一#65380;问题的提出 　　 　　目前，我国金融业务要缴纳营业税#65380;所得税#65380;城市维护建设税#65380;印花税#65380;教育费附加税等。金融业营业税税负为5.2%，大大高于其他行业3%的平均税负水平。我国金融业流转税负较重的原因有: 　　一是营业税是按照营业额全额征税;二是金融企业的进项税额不能扣除，金融企业是增值税和营业税双重承担者;三是由于营业税是按权责发生制的要求征税的，在滞收利息较高时，银行所承担的实际税负就要比法定税率高;四是目前对一般性贷款按照利息收入全额征收营业税，对外汇转贷按照利差征收营业税，而内资银行的业务主要以人民币贷款为主，外资银行以外汇转贷为主，所以外资银行税负远低于内资银行;五是金融机构间的往来没有纳入营业税征税范围。金融机构往来收入是指商业银行之间，商行与央行之间，以及与非银行金融机构之间的资金账务往来，并按约定的利率互相计息取得的收入，目前国内银行的金融机构往来收入所占比重较大且日益增加，有些银行甚至超过50%，对往来收入不征营业税有违市场经济原则，也是银行资金运用效率低下的重要原因。 　　 　　二#65380;间接税税负对银行经营业务的影响 　　 　　李文宏(2005)，平新乔(1995)，顾晓敏(2005)对税收制度与银行经营行为进行了一定的研究。国外学者Atkinson(1980)对直接税与间接税配置进行了讨论，指出了直接税和间接税的差别在于:在福利损失最小的这一点上，直接税优于间接税，所得税用于筹措税收收入，间接税实现公平。目前的金融业营业税税制已经对金融业，特别是银行业的发展不利，也与营造合理的金融生态相违背。因此分析营业税对银行业经营行为的影响，探讨营业税与增值税税负效应，对我国金融业持续健康发展将是大有裨益的。 　　1#65380;模型的设计。 　　商业银行的标准模型可以认为是经营目标和商业行为的结合，可以假定(1)没有交易费用，信贷市场是完全竞争市场;(2)考虑到我国商业银行的主要业务为存贷款，并产生成本，其利润来源于利息收入与经营成本的差额，考虑呆坏账准备的提取;(3)资金来源为存贷款#65380;金融机构往来款项#65380;超额准备金;(4)虽然新证券法修订后放松了银行资金入市的限制，但是新证券法指引意义大于实际，具体的操作法规产生效果还有待时日，因此我国商业银行的资金主要还是通过同业市场进行的，结合哈维尔?指雷克斯(2000)#65380;李文宏(2005)思路，建立商业银行的模型: 　　令X，S1，E，R分别为银行贷款额#65380;银行同业市场资金的出账额#65380;超额准备金#65380;法定存款准备金。Y，S2，H分别为存款额#65380;银行同业市场的进账额和自有资本。这样，银行资产负债平衡等式为: 　　 　　3#65380;增值税效应分析。 　　虽然我国银行业目前并未开征增值税，但是我们可以在局部均衡分析下探讨增值税对我国信贷行为的影响。假定银行信贷行为的需求和供给弹性既定，SS与DD分别代表增值税前的贷款供给曲线与贷款需求曲线，DD＇表示增值税后的供给曲线，DD与ss决定的均衡价格P0，均衡数量是Q2，DD上移形成DD＇，Pd是借款付出的价格，包含两个部分内容:银行收益价格PS，增值税销项税款T，Pd=Ps+T，在新的均衡条件下， 借款者支付的价格提高了，提高了?Pd-P0?，银行的收益价格降低到PS，降低了?P0-PS?，由此可见，增值税负转嫁的规律是:银行信贷的税负是由银行和借款者共同负担的，负担的比例取决于银行信贷供求弹性大小，负担份额的多少取决于银行信贷的供给弹性和需求弹性的对比关系，而且成正比关系。 　　 　　税率越高，转嫁比例越大，银行税负率也越大;反之亦然。但我国为混合流转税制，因此银行承担的增值税是转嫁不出去的。 　　同时，银行承担的增值税税负与我国银行信贷资金的供给需求弹性有关，并决定了税负转嫁程度。 　　4#65380;营业税改增值税的可行性探讨。 　　综合分析可知，营业税对我国金融业的影响较大。主要的原因在于我国银行金融机构基本在城镇，所以城市维护建设税为7%或5%，同时金融业存在大量交易合同?印花税一般按照交易额向交易双方征收?，印花税负偏高，综合考虑各种税