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所得税会计准则比较分析 　　摘要：本文对《企业会计准则第18号一所得税》与企业之前适用的旧准则进行对比分析，回顾我国所得税会计的历史沿革，从所得税会计差异的分类、所得税会计的核算方法、财务报表列报与披露等方面进行了比较分析，认为新准则实施能够最大限度地满足外部财务信息使用者对财务报表的需求，同时使企业能够更好地适应现代社会日益激烈的商业竞争环境。 　　关键词：所得税会计　暂时性差异　递延所得税　资产负债表观 　　 　　一、所得税会计的历史沿革 　　 　　追踪我国所得税会计发展的历史，可以发现所得税会计的核算方法大体上可以分为三个阶段：第一阶段为1994年税制改革以前。我国所得税的立法及征收较晚，1980年我国颁布了第一部所得税法《中外合资经营企业所得税法》，国有企业也从1983年利改税之后才开始缴纳所得税，在1994年前，会计准则与税法在收入、费用等确认和计量方面基本一致。这样按会计准则规定计算的税前会计利润与按税法规定计算的应纳税所得额也基本一致，企业所得税就被视为利润分配的一项内容，所得税会计在当时没有产生的必要。按当时《工业企业会计制度》规定：月份终了企业计算出当月应缴纳的所得税，也就是将企业的所得税负担作为利润分配的一项内容而不是作为一项费用来反映。这种核算方法在理论上被称之为所得税的收益分配论；第二阶段为1994年《中华人民共和国所得税暂行条例》(简称《暂行条例》)发布后至2006年新所得税准则的发布。1994年初《暂行条例》的颁布，标志着税前会计利润和应税所得的分离。随着1994年税收制度改革以及财务会计独立性的加强，特别是根据我国社会主义市场经济发展的需要。我国的会计制度与会计准则不断完善，所得税税法与会计制度、会计准则之间在收入与费用的确认与计量方面的差异不断增多。财政部为了更好地协调两者之间的差异，于1994年颁布了《企业所得税会计处理的暂行规定》(简称《暂行规定》)，明确了企业在产生了永久性差异与暂时性差异以后，可以分别选用应付税款法和纳税影响会计法进行处理。《暂行规定》关于所得税的会计处理可归纳为以下方面：一是将所得税确认为一项费用，在会计科目表中专门设置了“所得税”会计科目，将其归入损益类，取消“利润分配”科目中的“应交所得税”明细科目，所得税作为一项费用列示在损益表中；二是承认会计收益与应税收益的差异，在确定应税收益时按照税法的规定对会计收益进行调整，对时间性差异可以进行跨期摊配；三是对所得税会计核算，可以采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”。企业采用纳税影响会计法时，一般应按“递延法”进行账务处理。根据本企业具体情况，企业也可以采用“债务法”进行账务处理。《暂行规定》从业主权益理论出发，将所得税费用化，使我国所得税会计开始与国际会计惯例接轨。1995年财政部发布的《企业会计准则―所得税》(征求意见稿)以及2001年发布的《企业会计制度》中关于企业所得税会计处理的规定，与《暂行规定》基本一致，允许企业根据具体情况选用应付税款法、递延法和债务法进行会计核算；第三阶段为2006年新所得税准则发布之后。为了进一步规范所得税的会计处理方法及其相关的信息披露，2006年财政部发布了《企业会计准则第18号一所得税》，与原来企业适用的《暂行规定》和《企业会计准则―所得税》比较有较大差别。 　　 　　二、所得税准则的比较分析 　　 　　(一)所得税差异的分类方法不同 在原准则中由于会计制度和税法两者的目的不同，对资产、负债、收入、费用等的确认时间和范围也不同，从而导致税前会计利润与应税所得额之间产生了差异，并将这一差异分为永久性差异和时间性差异两种类型。永久性差异是由于企业一定期间的会计收益与应税所得之间计算口径不同而产生的差异，产生于当期，以后各期不作转回处理；时间性差异是由于企业在某些收入、费用项目计入应税所得的时间与计入会计收益的时间不一致而产生的差异，发生于某一时期。但在以后的一期或多期内可以转回。而新准则与国际惯例接轨，摒弃了“两种差异”的提法，引进了暂时性差异的概念。首先从资产和负债的定义出发明确了资产和负债的计税基础。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额；负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额，因资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的资产或负债，在有关暂时性差异发生当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，暂时