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所得税会计发展问题探析 　　摘 要:所得税会计是我国会计的一个薄弱环节,从我国所得税会计的理论框架分析入手,在对比分析美国所得税会计的基础上,指出我国所得税会计发展中存在的问题,最后提出了完善我国所得税会计的相应对策措施。 　　关键词:所得税会计;财务会计;会计准则 　　 　　一、所得税会计的理论框架 　　(一)所得税会计的目标 　　财务会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统,所得税会计是这个大系统中的一个子系统。所得税会计是为了调整会计利润和纳税所得之间的差异而产生的,这就决定了所得税会计必须围绕财务会计的总目标服务,真实反映会计利润和纳税所得之间的差异。 　　(二)所得税会计的假设 　　1.会计主体假设。所得税会计服务的对象是企事业单位,其目标是向外界披露会计收益与应税所得之间差异的信息。因此,所得税会计的执行主体是企事业单位。 　　2.持续经营假设。有了这种假设,一些公认的所得税会计实务处理方法才能被广泛采用,如处理时间性差异的纳税影响法。同时,企业有关所得税记录和纳税申报才能真实可靠。 　　3.会计分期假设。国家税务部门需要及时了解企业的经营状况,需要企业定期提供决策和征税依据的财务信息,发挥税收杠杆的作用。所以企业必须将连绵不断的经营活动划分为若干个相等期间来计算损益,及时缴纳税金。 　　4.货币时间假设。在货币时间价值的前提下,时间性差异导致使用货币的利益并不限于一个年度,真正利益在于当该项目是循环发生时,实际上获得的利益将远远超过在短期内使用资金的利益。因此,在所得税会计中,应以货币时间假设代替货币计量假设。 　　(三)所得税会计的基本原则 　　所得税会计原则内在的关键性要素包括时间性、一贯性、确定性、可预见性四项。据此可归纳出,在财务报告日期对所得税进行会计处理时,需遵循下列基本原则:纳税人必须一贯地采用某些会计处理方法;纳税人采用的财务会计方法必须清晰明了地反映纳税人的所得;根据现行税法的规定计量某一事项的当期或递延所纳税款;未确认和计量递延所得税负债或资产,不须预计未来年份赚取的收益或发生的费用的应纳税款。 　　(四)所得税会计的基本方法 　　所得税会计的基本方法,是指处理会计收益和应税收益之间差异的会计方法。企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径或计算时间不同而产生的差异可分为永久性差异和时间性差异。针对这两种不同的差异,会计核算可采用应付税款法或纳税影响会计法。 　　二、我国所得税会计发展中存在的问题 　　(一)我国还没有独立的所得税会计处理标准 　　会计与财务及税务等法规搅在一起的现象至今还没有重要改观。把两者糅合在一起,不利于财务会计为社会有关方面提供有用的决策信息,也不利于实现税收对国民经济发展的宏观调控。 　　(二)我国在制度法规上存在的问题 　　目前我国具体会计准则少,实施范围有限。税法与财务会计法规体系还没有完全独立,所得税法比较简单,刚性不强,不能自成一体。这些都不利于财务会计与所得税会计的分离与发展。 　　(三)我国在计税差异的认识上不符合国际惯例的要求 　　我国将会计收益与应税收益之间的差异分为永久性差异和时间性差异;而美国将该差异分为永久性差异和暂时性差异。如果在资产负债表中资产的账面价值比资产的计税基础高,就是递延所得税负债;反之,是递延所得税资产。 　　(四)与美国相比我国的所得税会计处理还不是很规范 　　我国《企业会计制度》规定,应付税款法、递延法、债务法均可使用,目前大多数企业实际选用的是应付税款法。由于应付税款法不符合收入费用的配比原则,国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员会等一些准则制定机构早在20世纪60年代就取消了该法。 　　(五)目前我国的所得税人员和税务工作现状有一定缺陷 　　财务会计与所得税会计分离,客观上增加税款计算、纳税申报和税收征管的难度和工作量。目前,我国会计人员素质普遍不高,再加上会计操作手段相对落后,难以适应所得税会计独立后的会计工作需要。 　　三、完善我国所得税会计的措施 　　(一)广泛进行所得税会计理论与方法的研究 　　应该加大所得税会计的宣传力度,通过研讨会、报刊杂志等多种途径开展所得税会计学术活动,进一步研讨与国际会计惯例基本协调且具有中国特色的所得税会计发展思路。鼓励会计部门、税务部门等共同探讨所得税会计的发展方向,使其符合国情,易于操作。 　　(二)建立企业的所得税会计的法律规范 　　确立企业所得税会计的法律地位,规定计税所得额的税基,按保护所得税税基的原则界定成本费用列支范围、税前扣除项目,以及所得税会计核算应税所得的程序和模式,同时要明确不按税法规定进行所得税会计核算所产生的后果的法律责任。 　　(三)建立企业所得税核算程序 　　企业所得税会计应