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我国个人所得税税源结构优化剖析 　　【摘要】 个人所得税已成为大多数发达国家的主体税种。根据我国个人所得税总量的增长形势来看，我国个人所得税占税收总收入的比重在不断上升。有研究表明个人所得税将是未来最具潜力的税种，在我国经济生活中也将扮演至关重要的角色。本文研究的主要目的是：采用因子分析法，通过2001—2009年度数据，对我国个人所得税的税源结构进行实证分析。以此为依据提出如何进行税源结构的优化，提高我国个人所得税收入的总量规模，增加个税收入在税收总收入中的比重。继而能够使个人所得税的功能得到更好的发挥，起到强化个人所得税在国民经济中的收入再分配、自动稳定器等功能。 　　【关键词】 个人所得税 税源结构 税制 因子分析 　　税收作为国家的强制分配手段，对经济生活的影响是巨大的。随着社会经济发展和个人收入提高，个人所得税必将成为我国的主体税种之一。我们应充分运用个人所得税作为宏观调控的有力杠杆，最大限度地发挥其促进经济增长的效应。提高个人所得税在税收总量以及国民经济总量当中的有效比重，是其发挥收入分配、自动稳定器等经济调节功能的必要条件。近年来，我国个人所得税税收收入在逐年增长。 　　根据2001—2009年度我国个人所得税收入的总量规模来看，个人所得税已经成为我国第四大税种。在增长速度上，个人所得税在2007年的增长速度达到峰值29.82%，2008年降低到16.84%，2009年的增速达到近十年来历史最低值6.1%，在2010年，我国个人所得税同比增长速度又回到了22.45%。由以上可以看出，除了2008年的金融危机对个人所得税收入总量规模的影响之外，我国个人所得税的同比增长速度基本趋于稳定在20%左右。虽然我国个人所得税总量一直在保持平稳增长，但是我们仍然不能忽视的一点是：我国个人所得税收入占GDP和税收收入的比重过低，大大低于国际上同等国家的正常水平，通过减税来刺激经济增长的空间不大。从增税的角度来看，其刺激经济增长的潜力较大。通过政府增加对个人所得的课征，抑制储蓄的增加，刺激消费和投资，扩大总需求，刺激经济增长。同时在我国劳动力供给充足、劳动力市场竞争激烈的状况下，增税使劳动力供给不会减少反而会使更多的人努力工作，为社会提供更多的有效供给。增强对个人所得税税源的管理与征收，将是有效避免税收资源的流失以及提高个税收入总量的重要保证。本文着重对我国2001—2009年个人所得税税源结构进行分析，采用因子分析研究我国个人所得税的税源结构，探讨税源结构是否合理以及哪些组成部分起主导作用，从而为拉动我国个人所得税总量规模提供理论根据以及提供相关政策建议。 　　一、因子分析法下的个人所得税税源结构分析 　　1、因子分析思想 　　因子分析法是从研究变量内部相关关系出发，把一些具有错综复杂关系的变量归结为少数几个综合因子的一种多变量统计方法。它的基本思想是将观测变量进行分类，将相关性较高，即联系比较紧密的分在同一类中，而不同类变量之间的相关性较低，那么每一类变量实际上就代表了一个基本结构，即公共因子。从而找出能控制所有变量的少数几个随机变量去描述多个变量之间的相关关系。 　　2、建立因子模型 　　其中，矩阵A=[aij]称为因子负荷矩阵，aij表示第i个变量。从直观意义上来讲，就是指每个公共因子与原先每个变量的线性相关性。它表示Xi依赖fj的程度，即aij的绝对值越大（|aij|），表明Xi与fj的相依程度越大，或称公共因子fj对于Xi的载荷量越大。第i个特殊因子i仅与第i个变量有关，各个特殊因子之间以及特殊因子与所有公共因子之间都是相互独立的。 　　3、数据分析 　　我国现行的个人所得税税源结构主要包括12个项目组成，分别是：工资、薪金所得；利息、股息、红利所得；个体工商生产、经营所得；企事业单位承包、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他所得；税款滞纳金、罚款收入。 　　据2001—2009年度我国个人所得税分项目收入所占比例统计情况可以看出，我国个人所得税分项目收入中，“工资、薪金”所占比重趋于稳定增长趋势，且是个人所得税中第一大税目。“劳务报酬”、“财产转让所得”均处于稳定增长趋势。“个体工商户生产、经营”与“利息、股息、红利”所占的比重呈下降趋势，且趋于相同比重，在个人所得税中的比重仅次于“工资、薪金”。其他项目各年所占比重基本均处于稳定状态，波动较小，所占个税总量也较小。 　　针对上述2001—2009年个人所得税分项目收入数据，下面采用因子分析法对我国个人所得税税源结构进行初步探析。首先计算各个公共因子的方差贡献率，提炼出最有影响的公共因子。用spss软件进行因子分析结果如表1所示。 　　旋转后的公共因子的特征值和贡献率分别为：公