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我国公允的价值计量国际趋同剖析 　　摘要：全球金融危机使公允价值会计计量经受各种考验，对公允价值的不断修正是当今会计界研究的热点与难点。本文通过借鉴国际会计界对公允价值的修订，结合我国会计准则国际趋同趋势，从公允价值运用情况的现状分析入手，提出后金融危机时代应用公允价值计量的建议。 　　关键词：金融危机 公允价值 历史成本 国际趋同 　　受金融危机的影响，公允价值暴露出一些新的问题及缺点，国际趋同进程受到一定程度的影响。2008年，IASB与一些国家会计管理机构为应对金融危机产生的负面影响，对公允价值应用进行调整，有一定的成效。当前世界正处于后金融危机时代，而我国正是会计持续全面趋同的关键时期，需要根据自身的情况，借鉴国际新准则相关规定，尽快完成与公允价值相关的准则修订工作，尤其在金融工具准则方面，以更好地实现我国会计准则与国际会计准则的趋同。 　　一、国内外公允价值研究及应用现状 　　（ 一 ）国外公允价值研究及应用现状 （1）公允价值国外研究现状。Barth（1994）指出公允价值和历史成本比，反映更多的信息含量，采用公允价值使财务报表产生波动性，出现顺周期效应。Nelson（1996）发现投资金融产品体现的公允价值同时具有价值相关性。Eccher et al.（1996）通过控制其他金融工具产生的公允价值，发现证券投资产品的公允价值依然存在价值相关性。Lys（1996）认为活跃市场确定的公允价值价值相关性更高，非活跃的交易市场公允价值信息含量不高。因此，公允价值会计模式的关键是市场是否活跃。Khurana Kim（2003）信息环境不透明和规模比较小的银行，历史成本比公允价值信息含量更高。Robert（2009）指出金融危机爆发后，金融界一些人指责因采用市值计量导致金融危机，事实上根据2008年下半年SEC的研究报告显示，只有31%的银行采用公允价值计量资产，其余的采用历史成本计量。他还指出即使不存在活跃市场也必须采用现值计量，政治家和管理者必须承认没有唯一最好的方法计量银行资产。2010年FASB建议财务报告中所有的金融工具采用公允价值计量。Cataldo Mclnnes（2009）认为，表内确认与单独披露相比，单独披露更能对投资者提供有用的公允价值信息。Thomas（2011）研究表明公允价值计量与银行利率和信用风险高度相关，银行利率和信用风险披露引发了银行金融危机。Elifoglu et al.（2010）认为应该对现存公允价值使用及信息披露原则进行修改。目前国外研究主要集中在改进公允价值计量方法和提高公允价值的信息披露等问题。（2）国外公允价值应用进程。国外正式提及公允价值来自1953年美国注册会计师协会（AICPA）发布的第43号会计研究公告。从1991年开始，IASB和FASB先后采用了公允价值计量，制订公允价值相关会计准则。美国财务会计准则委员会（US FASB）公布的133 号准则指出：“可以在市场上查到或者参考相似的市场上的工具估计公允价值；如果无法获取市场信息，可以过期权定价模型、现金流量贴现分析、或者其它定价模型等技术估值手段来估计公允价。”1999年，FASB 在《在计量中运用现金流量信息与现值》修订稿中指出：“通过对公允价值的应用及未来准则的制定的探讨，应该采用公允价值计量资产、负债。”1999年，FASB 发布了“与报告金融工具和某些相关资产和负债的公允价值相关的主要问题的初步意见”，指出公允价值定义、哪些需要按公允价值报告、如何报告公允价值的变化、不活跃项目的公允价值计量及执行问题等内容。2000年，FASB在第7号《财务会计概念报告》中指出，若缺乏市场价格，现行市价可以被认为是公允价值。2001年，IASB发布的《现值问题文稿》，突破了公允价值现值计量难题，认为公允价值是：在活跃、公开的市场上金融工具的公开标价；其现金流量可估计且信用等级可由评估机构评定的债务工具；有合理的计价模型且具备完善的数据。2001年安然事件后，FASB确立以公允价值计量的目标，并要求进一步强化公允价值的确定和披露。2003年底，IASB部分修订了《金融工具——披露与列报》与《金融工具——确认与计量》两个准则，并在所有金融领域应用公允价值，充分肯定了公允价值的应用的价值。FASB在2006年9月发布第157号准则，将公允价值计量应用推广到了非金融资产和非金融负债领域，并统一规定了公允价值定义，公允价值披露要求得到规范，公允价值估价技术进一步明确，彻底改革了传统会计模式——历史成本计量。目前，IASB不同程度地在金融工具、投资性房地产、无形资产、或有事项等20个会计准则中运用了公允价值。2006年IASB制定了公允价值准则研究进程。2009年7月1日，FASB会计准则汇编正式对外发布，该汇编对美国公认