我国中小企业内部审计服务外包风险控制剖析.docVIP

我国中小企业内部审计服务外包风险控制分析 　　我国企业中90%以上是中小企业。随着经济的发展，中小企业越来越成为推动国民经济发展不可或缺的力量。然而，我国中小企业普遍面临着财务会计人员、内部审计人员整体素质不高，内部审计机构设计不合理，会计信息披露滞后，内部审计质量不高、不真实等困境。笔者认为，对于中小企业来说，设立专门的审计机构不仅存在成本、技术、人员等因素的约束，也不符合成本效益原则。 　　如何帮助我国中小企业应对这一挑战，已经成为摆在审计实务与理论工作者面前亟待解决的问题。目前我国的内部审计制度还不成熟，所以有必要借鉴国外先进经验，在内部审计的问题上引入“内部审计外包”，内部审计外包为我国中小企业解决内部审计问题提供了新思路。因此，对中小企业内部审计外包问题的研究有着深刻的理论意义及现实意义。 　　 　　一、企业内部审计外包可能存在的风险 　　 　　内部审计外包是二十世纪八十年代由安达信、安永、毕马威等国际会计师事务所提出来的。所谓内部审计外包 　　（internal audit outsourcing）是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构执行。其形式有两种：一是内部审计部门及人员与外部审计师协调配合，共同完成内部审计工作，可称为部分外包；二是企业不设内部审计机构，由会计师事务所或其他合格机构提供职业内部审计服务，可称为完全外包。笔者认为，内部审计外包不论采取何种形式，都应该考虑外包的风险。企业实行内部审计外包策略，不仅可以节约内部审计成本，还可以提高内部审计的质量和效率，但也会产生一定的风险。 　　1．目标背离的风险。国际内部审计师协会（IIA）指出：内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。内部审计的目的是增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理，控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。而实行外包后，外包人员一般只在契约规定的范围内消极地进行审计，尽量消减审计计划，减少审计工作量，而不是积极主动帮助管理层发现问题，提出建议，不像内部审计人员那样会为企业的经营战略出谋划策、保驾护航，因而外包后会显得不够贴心，可能并没有达到帮助企业实现目标的目的。 　　2．竞争优势下降风险。内部审计在帮助管理当局改善内部控制中发挥着积极的主观和客观作用，将其外包势必会泄露企业部分的核心机密，这可能影响企业的竞争优势。内部审计外包后，外包人员一般只在契约规定的范围内消极地进行审计，尽量消减审计计划，减少审计工作量，而不是积极主动帮助管理层发现问题，提出建议，使内部审计丧失主动性。而且，内部审计工作由外包人员来完成，使企业缺乏培养出色完成内部审计工作所需人才的动力，这样不利于企业人才的培养，缺少了为企业未来的管理人员提供培训的平台。许多企业的内部审计部门是未来经理的重要来源地，而内审外包使这种领导人才的储备日益减少。而且企业要想获得真正有价值的咨询服务，势必会泄露企业部分的核心机密，进而可能影响到企业的长远竞争优势。 　　3．内部审计职能失缺风险。主要体现在以下三方面：第一，内部审计机构可以随时提供服务，而外部审计人员却不能常驻在委托单位，只在接受聘用期间提供临时服务；第二，如果企业实行了内部审计完全外包，撤消了已有的内部审计部门，双方在博弈中的谈判地位就会发生变化，外部审计的服务水平可能会下降。随着时间的推移，外部审计人员获得越来越多的企业制度性知识，企业会变得越来越依靠外部服务者，外部审计为其内审服务索要的佣金会越来越高。第三，内部审计外包缺少了为企业未来的管理人员提供培训的平台，这样不利于企业人才的培养和企业的长远发展。 　　4．合同履行风险。企业把内部审计外包后，应与外包方签订外包合同，合同应详细说明服务范围、安全保密、控制措施、审计条款、报告制度、争议解决等，如果合同条款说明不清，或某一方未履行合同的规定，也会产生风险。不仅如此，由于信息不对称，企业难以掌握外包方的资质、执业信誉及专业水平，可能导致在履约执行审计过程中，外包方提供的服务没有达到企业的预期目的，从而产生一定的风险。 　　5．内部审计外包可能会引发寻租行为。企业内部审计外包为外包方提供了很大的发展空间，因此各个利益集团会采取多种手段影响审计法律法规的制定、修改，使其有利于自身利益，从而对企业造成伤害。寻租行为不仅会导致我国社会经济资源的非生产性配置，还会损害我国审计的健康发展。 　　 　　二、中小企业内部审计外包风险的控制策略 　　 　　针对内部审计外包过程中产生的风险，中小企业应在实际操作内部审计外包中，应当从企业自身、外包方和国家监管机构三方面考虑规避内部审计外包风险的策略。 　　 （一）出包方（我国中小企业）规避内部审计外包风险策略 　　1．谨慎地选择外包方式。根据