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浅述会计本质五论 　　【摘要】本文从20世纪50年代以来的中美两国学术界对于会计本质的认识出发，一方面会计环境作为会计存在不断发展变化，另一方面，会计意识体现在对会计本质的认识上也在不断演变，展现出会计本质随着经济环境的发展变化，力求于说明会计存在与会计意识间的关系。 　　【关键词】会计环境；会计本质；会计存在；会计意识 　　会计环境作为会计存在，是世界经济以及科技的发展变化下客观存在着的，诸如经济发展的需要使得早期的“复式簿记”发展为现在广为人知的复式记账模式，以及折旧方法、成本会计方法、管理会计方法作为技术而产生；同时，会计意识通过会计学术界和职业界的思考，也不断演变，并且先进的会计意识在一定时期内对经济管理起到了积极的推动作用。 　　1.中国学术界对会计本质的认识 　　二十世纪五六十年代，公有制经济在整个国民经济成分中占绝对优势，国家实行高度集中的计划经济体制，国家同企业的财务关系基本上是按照统收统支，国家统负盈亏的模式运转。财政部门既管理企业财务，又管理会计事务，形成了财政决定财务，财务决定会计的格局。这一时期，我国会计学界形成了会计本质认识的主流观点即“管理工具论”。 　　80年代的改革开放改变了我国过分集中的经济体制，并着手建设社会主义市场经济体制，使得我国的经济状况得到了很大的发展。与此同时，改革开放带来了技术水平与管理制度的冲击，将会计作为一种工具显然不能够明确地表述会计的本质及特征。 　　我国会计学家余绪缨教授将会计是一个信息系统的观点引入我国。后来，葛家澍、唐予华在1983年提出“会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个提供财务信息为主的经济信息系统。” 　　与此同时，在改革开放的进程中，大中小型企业都得到了发展，对于企业管理的要求也进一步提高，会计管理作为企业管理的一部分，也被众多学者加以重视。会计学家杨纪婉、阎达五最早开始提倡会计管理活动论，认为会计的本质是一种经济管理活动。他们认为的会计管理是对价值运动的管理，即对价值的形成（含价值的增值）、价值的实现（含已消耗价值的补偿和价值的积累）的管理。 　　我国会计学界对于会计信息系统论与会计管理活动论的争论一直相持不下。由于两者出发点存在着分歧，因此强调的论点也不一样，但是在整个大的社会环境框架下，两者所涵盖的面却都是符合当前的会计环境的。如管理活动论承认信息和系统的存在，只是管理活动论强调，这个系统的主要职能是控制和监督，而不是反映即提供信息；信息系统论同样承认会计系统是管理系统的一部分，只是强调其主要职能是提供信息，为决策咨询服务，起到决策的支持作用。 　　随着公司组织制度和社会经济环境的不断发展，管理活动论和信息系统论也在日趋接近的过程中，这直接反映了会计存在决定会计意识，但是从不同角度出发的会计意识也不能完全趋于一致。 　　2.美国学术界对于会计本质的认识 　　会计是一门艺术的观点在二十世纪五六十年代的美国流行过很长一段时间。如美国注册会计师协会下属的名词委员会最初将会计定义为“会计是以独特的方式、以货币为单位，对至少具有财务特征的交易和事项进行记录、分类和汇总，并对结果予以解释的一门艺术”。 　　二战后，美国的资本密集型大型企业得到迅速发展，大型企业在美国社会经济发展中处于主导地位。这样的发展对于会计师的经验积累要求愈来愈高，同时，会计师职业团体及协会日益发挥作用。在这样的环境下，形成了美国会计职业界和学术界为会计“艺术论”和“科学论”相持不下的争论。 　　随着系统思想和信息科学理论向社会各领域渗透，美国会计学会在20世纪60年代的一份研究报告中指出，会计是一个信息系统，它是把一般信息理论在有效率的经济运营问题上的一种应用。会计信息系统论在西方有很重要的地位。如艾哈迈德·里西亚—贝克奥伊在《会计理论》一书中引用“各种会计系统就不再需要根据其产生‘真实收益’的能力或反映历史的忠实程度来验证了。只要不同的用户发现信息是有用的，这个系统的作用就能够建立起来（Davis，S.W.，Menon.，K.，and Morgan，G）”来视为会计信息系统的一个优越性表现。 　　20世纪后期，计算机科学与技术、高新技术与高新技术产业的影响到美国产业结构的改变，因此也自然而然相应地影响到美国会计管理工作乃至会计方法技术和现代化问题。企业由科学管理进入到现代管理，会计有了长足的发展，为股东、投资者、债权人和政府提供会计信息的财务会计得到进一步完善，各种会计理论得到发展；同时，50年代产生的管理会计在企业经营活动中得到广泛应用，美国会计学会“要求会计人员突破传统会计的束缚向成本形态分析，按时间调整的现金流量预测、存货控制等为控制提供信息的领域发展”。此时，研究经济信息和控制的经济控制论在会计领域的应用形成了会计控制。 　　跨国公司的发展促进会