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浅述上市公司会计舞弊 　　［摘要］ 近年来，我国经济发展趋势良好，证券市场在国民经济中的地位也越来越重要，人们对会计信息质量的要求也随之越来越高。但与此同时越来越多的上市公司会计舞弊丑闻不断曝出，严重损害了社会公众、政府机关、投资者的利益，让人不得不质疑上市公司的盈利能力和会计师事务所的独立性，会计舞弊已不是纯粹的会计问题而是成为一个社会问题。分析上市公司会计舞弊的动机、手段及治理对策，对规范我国证券市场，保护股民和国家利益意义重大。 　　［关键词］ 上市公司；会计舞弊；治理 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 18. 032 　　［中图分类号］F239.43 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 - 0194（2011）18- 0049- 02 　　 　　一、背景 　　 　　随着我国证券市场对市场经济建设越来越重要，人们对会计信息质量的要求也越来越高，但是近些年来，上市公司会计舞弊案是越来越多，如１９９９年ＳＴ黎明舞弊案；２００１年的郑百文事件；２００２年的银广夏事件和蓝田股份造假事件；２００５年*ＳＴ达尔曼“中华珠宝第一股”成为中国第一个因无法披露定期报告而遭退市的上市公司；２００６年顾雏军案引爆整个会计业信任与监管危机；２０１０年的神火股份财务造假、张裕六年造假。这些舞弊案件严重损害了社会公众、政府机关、投资者的利益。 　　 　　二、上市公司会计舞弊的动机 　　 　　上市公司会计舞弊因按舞弊主体可分为个人动机和组织动机。 　　１.个人动机 　　即为了个人利益。许多上市公司通过对高管人员进行绩效考核来决定其奖金、红利、晋升、续聘等，绩效与公司设定的财务指标相联系，业绩表现不佳的高管人员面临着被降职或解雇的压力。财务指标反映了高管人员的绩效，绩效决定高管人员的价值，为了实现公司设定的目标，管理人员便有了进行财务报告舞弊的动机。管理人员通常会利用各种手段把财务指标向其自身利益最大化的方向修正，实施财务舞弊。 　　２.组织动机 　　组织动机通常是为了保护公司的利益，在不同的时期具有不同的目的。 　　（１）初始阶段，为获得上市资格条件。根据我国《证券法》《公司法》等相关法律的规定，申请上市的公司在财务上必须要满足一定的条件，如公司股本总额不少于人民币５ ０００万元，经营时间在３年以上，最近３年连续盈利，为此，一些业绩并不能达到要求的企业，为了实现上市目标，就会通过各种舞弊手段进行会计处理，使之符合上市所需的财务上的要求。 　　（２）上市后，为提高股票发行价格。公司的经营现状是股票价格的基石，公司经营状况好，股价就会上升，而公司经营状况的好坏可以从其财务状况中看出，财务状况主要是由财务指标来反映，如最核心的指标净资产收益率。为了融得更多的资金，很多公司都会把账面做得漂漂亮亮，做大净资产收益率，迷惑投资者。 　　（３）公司发展阶段，为获得再融资资格条件。 投资者若看好公司的未来发展，对股票的需求就高，需求高股价也就自然而然地上升了。一般投资者都会认为企业经营状况良好才会增发新股，为增强投资者信心，公司也会进行财务报告舞弊，让投资者误以为公司业绩优良，有着良好前景。 　　我国《上市公司配股的通知》规定上市公司配股的必备条件之一就是公司最近3个完整会计年度的净资产收益率平均在１０％以上，为满足中国证监会有关配股条件的要求，达到配股资格，一些达不到净资产收益率要求的公司就通过操纵利润来达到目的。 　　（４）亏损阶段，为避免被特别处理或退市。上市公司一旦出现亏损，有可能受到特别处理、暂停上市或终止上市的处理。上市主要目的之一就是希望利用股票市场的直接融资功能，以扩大公司的规模、提高公司的经济效益，而公司一旦因亏损原因而被暂停上市甚至终止上市，将对上市公司及其利益相关者产生严重的影响。于是，出现亏损的企业就会有意隐瞒亏损，避免被ＳＴ处理或终止上市。 　　 　　三、上市公司会计舞弊方法 　　 　　从我国出现的会计舞弊案件中可以看出，上市公司会计舞弊行为主要是财务报告舞弊行为。企业管理层对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告，从而误导信息使用者的决策。通俗地说就是说有为无和无中说有。而上市公司大都是无中生有的多，即通过财务报告作假进行舞弊。我国上市公司财务报告舞弊方法主要有以下几种。 　　１.虚构交易或事项 　　科龙电器舞弊案中，２００２年有１４个客户共向科龙电器公司开具无真实贸易背景的商业承兑汇票约３．７亿元，科龙在收到上述商业承兑汇票后，一次性进行入账处理，然后通知客户所在地的科龙电器销售分公司做假出库处理，这样就完成了整个虚增利润的流程。 　　２.提前或推迟确认收入 　　例如纵横国际，在２０００年将尚未取得