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浅述会计实验 　　【摘 要】会计实验在我国已有50多年的发展历史，并形成了全国性的发展规模，但其影响力在我国还十分有限，国内对会计实验的研究视野主要还局限在会计实验教学领域，运用实验方法研究和解决会计问题的内容较少。其实除了会计实验教学，采用实验方法可以研究很多会计问题。 　　【关键词】会计实验；适用性；职能 　　1948年爱德华·张伯伦在美国哈佛大学对学生进行的实验教学被认为是实验经济学的开端。张伯伦以学生为被试者，通过制订价格、成本等参数，建立需求和供给曲线，开展了旨在验证市场的不完全性的实验。自此以后，张伯伦的学生弗农·史密斯以此为契机，将经济实验方法发展为经济学研究中不可或缺的方法体系。在经过以史密斯为代表的经济学家长期深入持续的研究后，史密斯在1962年发表的《竞争市场行为的实验研究》，标志着实验经济学的正式诞生。2002年10月9日，有“实验经济学之父”之称的美国经济学家弗农·史密斯，以其在实验经济学研究中取得的开创性成就，获得当年诺贝尔经济学奖，这标志着实验经济学正式在主流经济学领域占有一席之地。 　　会计是一个经济信息系统，经济学是会计学的基础，经济学对会计理论的发展起着非常重要的作用。会计的基本理论和研究方法密切依存于经济理论，经济学研究方法的创新必然会对会计领域的研究产生深远的影响，实验经济学的兴起与发展对会计研究方法的创新具有重要的意义。 　　一、研究目的与意义 　　会计实验是由实验方法和会计方法交叉融合形成的，由实验者在人为控制条件下运用实验方法进行的验证会计理论和发展会计理论的会计实践活动。[1] 　　近年来，随着心理学理论和行为科学在会计学中的不断应用，实验研究已成为西方会计尤其是审计研究中的一个相对主流的方法，不少学者运用实验的方法取得了许多有价值的成果。据粗略统计，美国《会计评论》中有关审计的研究80%以上都采用了实验研究方法，2而会计实验的影响力在我国还十分有限，国内对会计实验的研究视野主要还局限在会计实验教学领域，运用实验方法研究和解决会计问题的内容较少。其实除了会计实验教学，采用实验方法可以研究很多会计问题。例如，会计诚信危机与职业道德建设问题；信息不对称和报酬方案对预算松弛的影响；企业投资行为与融资结构的关系；公司自愿披露的效率问题等。下面笔者对实验方法在会计领域的应用进行简要介绍，并结合我国会计实验发展现状提出自己的建议，希望能够促进该方法在会计领域的应用。 　　二、实验方法在会计领域中的适用性 　　（一）实验方法符合会计本质属性 　　按照管理活动论的观点，会计是经营管理的核心，是反映和控制经济活动并使之达到一定目的的一种能动行为，是具有组织、管理职能的一种管理活动。3这种观点强调了会计具有反映和监督的双重职能，具体表现为：会计是人们自觉运用经济规律并通过特定的程序技术反应和监督实际经济活动的一个社会环节；会计是经济管理的重要组成部分，其本身具有经济管理的职能。由此可以说明会计活动及会计研究内容都属于管理学范畴，而实验研究在管理学的孕育、初创、发展和成熟的过程中总是相伴而行的。从以上会计学与管理学的学科属性具有的相似性以及实验研究法与管理学的关联性，我们可以合理推断出实验研究法适用于会计研究。 　　（二）实验方法体现了会计研究的特点 　　首先，会计研究有时具有超前性。当某些情况尚未发生时，人们无法对以往的实践经验进行总结验证，常常需要通过模拟某些特定的经济环境的方法来进行研究，这就需要借助实验研究方法。实验研究方法具有“可控制性”，通过实验者的控制，按照事先设计的实验方案，创造需要的研究环境，使研究者可以更好的发挥主动性，了解在各种条件下的所有情况。其次，会计研究的环境条件具有不可逆转性。只有在某种特定情况下某些条件才会出现，而实验研究方法可以模拟出这些特定的情况。在实验控制的条件下，可以将宏观的生产过程、社会现象在特殊环境条件下进行模拟实验，以便实验者更深入、细致的对结果进行观察。最后，会计研究的前提是在一定的环境条件中，社会经济环境的变动性使会计研究的相关条件不够稳定，实验研究方法可以为会计研究提供一个相对稳定的环境条件。实验的“纯化性”使实验者可以通过实验控制，把自然过程、生产过程和社会现象中的复杂因素加以简化，排除各种偶然的、次要的和人为干扰的因素，使实验得出的数据更具代表性。 　　（三）实验方法适用于会计研究的范围 　　会计理论研究，不仅包含会计确认、计量、记录、报告等方面的内容，其他相关的学科和理论都对会计理论产生了深刻的影响并成为了会计研究的重要组成部分，比如行为学、心理学、信息经济、计量经济学、有效资本市场、新的组织设计和组织契约、博弈论和金融理论等。目前，国外理论界的研究结果表明，实验研究方法适用于与会计理论相关的这些理论和学科的研究。所