2016CPA《会计》串讲(郭建华).docVIP

会计 第 PAGE 51页 第1章到第3章知识点串讲 第一章　总论 一、会计信息质量要求（★）【注：最高级为3颗星（下同）】　　（一）实质重于形式 　　（二）谨慎性　　 二、利得或损失（★） 　　（一）直接计入所有者权益的利得和损失。即“其他综合收益”科目。 　　（二）直接计入当期利润的利得和损失等。即“营业外收入”、“营业外支出”。 　　 三、会计计量属性（★）　　【提示】　　（1）按照公允价值后续计量的：交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产（公允价值模式）、交易性金融负债、应付职工薪酬（现金结算的股份支付）、衍生工具 　　（2）按照摊余成本后续计量的：持有至到期投资、贷款和应收款项、绝大部分负债　　（3）按照成本与可变现净值孰低后续计量的：存货　　（4）按照账面价值与可收回金额孰低后续计量的：固定资产（在建工程）、无形资产（研发支出）、投资性房地产（成本模式）、长期股权投资、商誉 　　 第二章　金融资产 一、金融资产分类（★★） 业务 划分类别 在二级市场购入股票，对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响 准备近期出售 划分交易性金融资产 不准备近期出售 划分可供出售金融资产 属于限售股权 一般划分可供出售金融资产 在二级市场购入债券 准备近期出售 划分交易性金融资产 不准备近期出售但也不准备持有至到期 划分可供出售金融资产 准备持有至到期且有充裕的现金 划分为持有至到期投资 在二级市场购入认股权证 划分交易性金融资产 购入股权 对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响，没有市场公开市场报价 划分可供出售金融资产 对被投资企业具有控制 划分长期股权投资 对被投资企业具有共同控制或重大影响 划分长期股权投资 　　 二、初始计量（★★） 交易性金融资产 公允价值（不包括交易费用和应收项目） 持有至到期投资 公允价值＋交易费用（不包括应收项目） 可供出售金融资产 公允价值＋交易费用（不包括应收项目） 贷款和应收款项 公允价值＋交易费用 三、持续期间：（现金股利、利息应确认投资收益）（★★） 1.交易性金融资产 （1）股票：借：应收股利　　　　　　　 贷：投资收益（2）债券：借：应收利息【面值×票面利率】　　　　　　　 贷：投资收益 2.持有至到期投资 借：应收利息【面值×票面利率】　　贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】　　　　持有至到期投资—利息调整【差额】 3.可供出售金融资产 （1）股票：与交易性金融资产相同（2）债券：与持有至到期投资相同 四、后续计量（★★） 交易性金融资产 按公允价值后续计量，公允价值变动记入“公允价值变动损益” 可供出售金融资产 按公允价值后续计量，公允价值变动记入“其他综合收益” 持有至到期投资 按摊余成本后续计量 贷款和应收款项 按摊余成本后续计量 五、重分类（★★）　　（一）持有至到期投资转换可供出售金融资产　　1.企业因持有意图或能力的改变或出售后剩余的部分，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。会计处理：　　重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 　　2.如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已过了两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。　　【提示1】持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，不属于会计政策变更。　　【提示2】准备出售的可供 金融资产，在资产负债表中列示流动资产　　（二）其他问题　　1.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产。 　　2.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产。 六、金融资产减值损失（★★★） （一）持有至到期投资、应收款项 1.计算：账面价值－现值2.计提减值后，债券投资收益＝现值×实际利率3.可以通过损益转回 （二）可供出售金融资产 1.计算：账面价值－公允价值2.分录：借：资产减值损失【快速计算：初始成本－减值时的公允价值】 　　贷：其他综合收益（或借记）　　　　可供出售金融资产—公允价值变动【本期末与上期公允价值变动差额】 注：应将原计入其他综合收益的金额（无论借贷方）转入资产减值损失3.计提减值后，债券投资收益＝公允价值×实际利率4.股票通过其他综合收益转回；债券通过损益转回 　　【提示】　　（1）影响处置时投资收益、营业利润　　交易性金融资产：　　投资收益＝公允价值（收到价款）－初始投资成本　　营业利润＝公允价值（收到价款）－出售时的账面价值　　可供出售金融资产：　　投资收益＝公允价