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本会计准则国际趋同路径及对我国的启示 论文 二战后，日本经历了近40年的高速发展， 一跃成为世界经济强国，但随着“地产泡沬”的破裂，曰 本又经历了 “失去的十年”，国内经济发展止步不前。为摆 脱困局，日本当局无奈地推行了一系列改革措施，其中自 然包含了针对日本制度的改革。伴随着IASB的成功改组， 日本加速了与国际会计准则的趋同进程，并与IASB共同制 定了趋同时间表和路线图。日本作为与我国以一衣带水的 邻邦，其和会计制度方面与我国有许多共通之处，因此日 本会计准则的国际趋同路径对我国具有十分重要的借鉴意 义。 论文关键词：日本会计准则；国际趋同；IASB; ABSJ 1曰本会计准则制定模式的改革背景 随着经济全球化和资本国际化的不断发/PC日本正面 随着经济全球化和资本国际化的不断发 /PC 日本正面 临的越来越严峻的挑战，被迫推行一系列的制度变革，其 中最为引人注目的举措就是进一步推动市场化改革，因而 启动了会计准则制定的民间化进程。日本会计准则制定由 政府主导转为民间主导的改革背景，主要包括以下三个方 面。 日本企业的变化 20世纪9 0年代以来，随着地产泡沬的破灭，日本商 业饱受巨额不良贷款的困扰，其影响力不断下降，已经没 有能力为企业发展提供强有力的资金支持，迫使日本的大 型企业，纷纷转向资本市场寻求资金支持。 在日益激烈的国际竞争中，如何依据国际公认会计准 则披露信息，增加状况透明度以便筹措到足够的股权资 本，己经成为日本企业面临的重大挑战。因此，能否提供 充分、透明的会计信息直接影响到企业的竞争力。迫于企 业的压力，日本当局开始着手改革会计准则制定的程序， 以提高会计信息质量。 外国者对日本会计准则的不信任 日本泡沫经济的破裂，特别是由地价下跌引发的危机 产生了大量的不良贷款，大批金融企业倒闭。在这种环境 下，为了完善资本市场的信息披露以获取国际社会的信任， 日本推行了所谓的会计大改革（BigB ang）。为此，当时作 为会计准则制定机构的企业会计审议会（下文简称BADC） 积极推进会计准则的重建工作并制定了新的会计准则（邵 蓝兰，2017）。但是，19 97年的亚洲金融危机再次重创了 日本金融体系的信誉，也加剧了国际社会对其信息披露的 不信任感。从1999年起在海外上市的日本企业编制的英文 年度报告被要求披露“遵循的日本财务会计准则与他国准 则不同”这一附加说明，可见国际资本市场对日本的会计 制度存有深深的疑虑。为了消除这种疑虑，提高国际社会 对曰本会计体系的信任度，建立为国际公认的会计准则及 准则制定方式显得尤为必要。 国际会计准则委员会（IASC）的压力 国际会计准则委员会（下文简称IA SC）于1999年1 2 月正式启动改组程序并投票选出由7人组成的提名委员会， 而拥有世界第二大资本市场的日本竟没被邀请参与。直至 此时，日本才真正意识到，只有对会计准则制定体系进行 结构性的改革，才能挽回国际社会对日本的信心。200 0年 7月，即将出任国际会计准则理事会（下文简称I ASB）主 席的大卫?泰迪（Dav idTwee die）表示，如果日本不在2 000年以前设立新的会计准则制定机构，那么2001年新理 事会正式成立时，日本将被抛在后面（日本经济报，2 000 年7月12日）。改组后的新设立的I AS B要求其成员国的 准则制定机构必须是拥有专职委员的常设组织，且必须是 独立于政府的民间机构。然而，日本的会计准则一直是由 BADC制定的，既非民间组织，又非常设机构，不符合IASB 的相关规定。日本要向改组后的IASB输送理事会成员，唯 有设立新的具有高度独立性的会计准则制定机构。 2设立日本民间会计准则制定机构__日本会计准则理 事会(ASBJ ) 设立日本会计准则理事会(ASBJ)引发大量争议 曰本民间会计准则机构的设立，不可避免地引发了大 量争议。争议主要来自于执政的日本自由党(下文简称 “自民党”)、日本协会(下文简称JI)和主管机关大藏省。 1 999年8月自民党在金融问题会里设立了 “企业会计 小委员会”，专门讨论会计准则制定机构的改革问题。“企 业会计小委员会”建议将会计准则制定机构设在金融厅。 对此，JICPA表示不满，认为将会计准则的制定工作纳入金 融框架内显然存在诸多弊端，特别是缺乏独立性。而JICPA 的认为原则规范应由民间制定，需要强有力的交易委员会 支持，同时政府强化其监督机关的职能。大藏省针对二者 的提议，召集了来自经济界、证券界、法人以及学术界进 行了讨论，于2000年发表了《关于企业会计准则制定主体 的形式问题》，同意将会计准则的制定权交给民间组织，但 要逐步评价民间机构能否有效地发挥其功能，同时强调参 考美国模式，保留法定权利的同时承认民间机构制定的会 计准则。 财务会计