会计政策的单方供给及其执行的策略性行为..docVIP

会计政策的单方供给及其执行的策略性行为 本文主要通过会计政策的政府单方供给这一基本事实， 以实证的研究视角和博弈分析的方法，对会计领域中存在、. 发生和披露的各种违反既定会计政策的事件按其动机给予 必要的归纳.根据理性人假设和相应的利己动机，按照博弈 分析的基本研究路径，试图从会计政策供给方的利益偏好. 权力安排以及会计政策的可靠性缺损这三个方面，解释会计 主体普遍存在着的会计信息失真.失范和失德的可能性原 因，并进一步说明任何一项政策的执行如果出现大规模的非 合作博弈.我们在谴责信息失真.失范和失效这些败德行 为的同时，是否也应反省一下会计政策的供给方的责任. 关键词 会计政策供给方 会计政策执行 方 利益冲突 策略性行为 一、 问题的提出 会计信息失真.会计信息失范和会计信息失效是近几 年来会计信息制造业十分突出的质量问题。一般认为，这些 质量问题的一般分析模式的逻辑是：在委托一代理状态下， 由于信息不对称，导致会计信息制造者利用信息占有优势， 进而逆向选择了损人利己的行为模式。具体表现为：利己主 义的过度追求；会计从业人员的道德沉落；外在法律约束的 软化以及国家监督力量的不足和监督效率的低下。 上述基于企业理论的分析在逻辑上似乎是成立的，但却 忽略了一个正确的参照系：你们在谴责会计信息制造者损人 利己的时候，是假定会计政策供给方所供给的会计政策是公 正的和利益均衡的产物。我们知道，会计政策作为企业利益 的分配尺度，而这一利益的分配尺度却由外部的政府机构制 定并单方提供的。根据瓦茨和齐默尔曼教授1999年的实证 研究结果，政府和政府官员作为一个利益集自利性决定 研究结果，政府和政府官员作为一个利益集 自利性决定 了其参加政治活动的动机是为了谋取自身利益最大 在经济人假设条件下，企业法人作为一个经济人， 其目的是追求企业利益的最大化。因此，在政府和政府官员 追求自身利益的最大化的动机驱动下，这种由政府单方供给 体制所导致的会计政策以及具有明显倾向的利益分配尺度， 就与企业的利益期望存在不一致性，甚至分歧相当严重。这 就为企业通过会计信息制作的主动权与政府及其官员、相关 利益主体之间的博弈提供了基本前提。 除此之外，这种单方供给体制所提供的会计政策具有不 完备性。这是会计政策供给方，都具有有限理性特征 果我们承认人不会是无所不知的，那么依据有限理性的逻辑 会计政策的供给方也具有有限理性的认知水准，会计政策的 不完备性也必然是一种客观存在，会计政策的供给方在会计 政策的执行过程中不断发布的补充规定就可证明。同时，会 计政策的不完备性或不完全性的实质就是会计政策的内在 缺陷，这种内在缺陷的存在就为各会计利益主体进行博弈提 供了必要的条件。 会计利益主体之间的博弈既是一种逐利行为，也是一种 利益冲突。从社会冲突理论的角度看，冲突是指不同的利益 主体由于不相容的利益目标、损益判断或得失分歧而引起的 相互作用的一种紧张状态。按照西方冲突理论，参与博弈者 行为意向一般是指从事某种特定行为的决策。根据博弈理论 的两个维度，一是合作程度，二是不合作程度。那么，众 多会计信息制造者主体的不合作行为显然是一种冲突的紧 张状态。研究表明，人们在处理冲突时采取何种方式总有一 种基本偏向。行为阶段则是冲突双方公开地试图实现各自的 愿望。冲突的严重程度可以用冲突强度的连续体概念来解释 从无冲突到彻底冲突之间存在着强度连续的变化过程。而合 作的可能性并不具有必然性，博弈论的研究表明，要想使合 作成为多次博弈的均衡解，博弈的一方必须主动通过可信的 承诺(Credib le commitmen t)，向另一方表示合作的善 意，努力把这个善意表达清楚，并传达出去。如果该困境同 时涉及多个对手，则要在博弈对手中形成声誉，并用心地维 护这个声誉。并不是什么空口诺言，而是实实在在的付出。 所以合作是非常困难的。所以OP EC组织经常会有成员国 原因在于合作不遵守组织的协定，私自增加石油产量 是脆弱易损的，这种均衡是不稳定的。 原因在于合作 基于以上分析，本文研究的目的在于揭示会计政策的单 方提供的利弊，以及由此所导致的各会计主体的策略性行为。 二、会计政策的单方供给一一种制度演变的路径依赖 会计---财政的微观基础； 会计活动作为财政活动的微观基础，既是我国财政预决 算工作程序的必然，它又是我国会计制度演变的一种路径依 赖(Path Dependence),其历史线索可追溯至革命战争年代 会计政策的财政单方供给的制度安排，其特点为在革命战争 年代表现为一切为了革命斗争的需要；在建国后表现为一切 为了国家经济的恢复；改革开放特别是步入市场经济轨道一 来，最明显的进步是对人的解放，把过去非人性的工具化还 原为人性化的利益本质，追求财富被新政所鼓励，从而完成 了从“道德