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浅析我国上市公司审计独立性问题 　　中图分类号:F239 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2010)10-153-03 　　摘 要 本文笔者结合自己多年的工作经验,对我国上市公司如何做好审计的独立性提出了具体的措施,期望能给同行有所借鉴。 　　关键词 上市公司 审计 独立性 措施 　　 　　一、前言 　　进入新世纪以来,国际会计史上连续出现了数起重大会计舞弊案件。包括美国安然公司、世界通讯公司、环球电讯、施乐公司相继出现财务丑闻,市场在愤怒之余,不仅要问为什么独立审计人员没有查出这些公司的财务报表中存在的欺诈舞弊行为。人们再次将目光聚焦于注册会计师,拷问审计的作用,质疑注册会计师审计的独立性。 　　独立性是注册会计师上市公司审计的基石,也是证券市场健康发展的保障之一。本文从审计独立性的内在要求出发,研究我国上市公司审计实践中影响独立性的主要因素,借鉴发达国家的经验,参考部分专家学者的观点,目的在于研究提高我国上市公司审计独立性的措施方法。 　　二、独立性是我国上市公司审计的灵魂和基石 　　(一)审计独立性的涵义 　　1.独立性的定义 　　独立性是注册会计师审计的灵魂,是注册会计师职业赖以生存和发展的最基本条件,是注册会计师保持客观公正的基本前提。中国注册会计师协会对独立性的定义为:“独立性,是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立是指注册会计师在发表审计意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑;形式上的独立,是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。” 　　2.实质独立与形式独立的关系 　　实质独立与形式独立是审计独立性的一个问题的两个方面,前者是目的,后者是手段,但又是两个不同的概念。实质上独立,是认为独立性是一种精神状态,一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。形式上的独立,即注册会计师必须在第三者面前显现一种独立于委托单位的身份。 　　实质独立是一种精神独立,是一个抽象的概念,在实务中通常难以衡量和观察;形式独立是针对第三者而言的,是对行为的约束,是有形的,易于衡量,社会公众是通过形式上的独立来推测注册会计师实质上的独立性。也可以说,形式独立是实质独立的载体和重要前提。 　　(二)上市公司审计需要独立性作为根本保障 　　1.上市公司的股权分散的特点决定的注册会计师审计需要保持超然的独立性。 　　2.上市公司审计报告是公共产品,使用者多,具有社会性质。 　　3.上市公司审计报告是证券市场监管的需要,是政府监管的补充。 　　三、当前影响我国上市公司审计独立性的主要因素 　　(一)上市公司与股票市场方面的原因 　　1.股权代理人缺位,导致审计委托关系扭曲。 　　2.管理当局的动机和力量优势。 　　3.审计市场有效需求不足,社会公众投资者对独立性意识淡薄。 　　(二)注册会计师行业方面的原因 　　1.审计市场不健全,竞争无序 　　我国目前的审计市场还存在很多不完善的地方,审计市场不需要高质量的审计服务,造成注册会计师审计独立性缺失。被审计人付费的模式导致买方市场力量强大,客观上导致注册会计师行业竞争激烈。争取客源成了每家会计师事务所的第一要务,通过拉关系,靠人情,支付佣金,低价揽客等手段取得市场非常普遍,独立性更难保障。按管理当局意图披露财务信息成了上市公司选择注册会计师的首要条件。而在“僧多粥少”的审计市场,屈从上市公司管理当局意图,取得审计资格,获得审计收入成了各会计师事务所的首选。无序竞争恶化了审计市场,降低了上市公司收买审计意见的难度,导致审计独立性的弱化。 　　2.会计师事务所的有限责任,注册会计师责任偏低,影响独立性 　　《注册会计师》规定会计师事务所的组织形式有合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种。由于有限责任会计师事务所这种组织形式风险低,责任有限,被广为接受。低风险、“责任有限”的有限责任形式中投资者以其出资额为限,承当审计上的法律责任,且投资人之间无连带责任,会计师事务所违规成本较低,极易诱发注册会计师激进的商业动机和行为,这在一定程度上弱化了注册会计师的责任意识和风险意见,增加了独立性风险。 　　3.注册会计师自身的原因 　　影响注册会计师独立审计的主要原因为直接或间接的经济利益导致注册会计师放弃职业操守,降低道德风险,丧失其发表独立审计意见的职能。 　　4.非审计业务的影响 　　非审计业务有利于会计师事务所提高收入,有利于发挥注册会计师专业上的优势。但实质上也与客户发生了财务利益关系。再则,注册会计师为上市公司提供的各种服务会留下“自己审自己”的嫌疑,面对自己实施有效的监管是任何人都难以办到的。 　　(三)政府