增值税相关文件对私募基金的影响分析实施报告_内部讨论稿.doc

WORD完美格式 专业知识编辑整理 增值税相关文件对私募基金的影响分析报告 ——内部讨论稿 在去年12月21日，国税局和财政部发布了《关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》明确了资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人，同时也对纳税范围、时间进行了进一步的明确，将资管产品纳税问题再一次推向的高潮，越来越多的管理人开始咨询相关的问题。为了有效应对17年7月1日后正式实施的问题，避免合规、运营风险准备了该份针对私募基金的影响分析报告，用于内部分析讨论使用。 法规梳理以及解读 首先我们将对与私募基金相关的法律条款进行梳理，通过对法规原文的梳理了解具体的征税范围、计算方法。从16年3月至17年1月共发布了6条与资管行业相关的增值税相关办法。增值税相关法规的发布时间与主要内容： 发文时间 部门 发文 内容 2016-03-24 财政部、国税总局 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号 房地产业、建筑业、金融业、生活服务业自2016年5月1日起纳入营业税改征增值税试点 2016-04-29 财政部、国税总局 《关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知》财税〔2016〕46号 对于金融同业往来利息收入进行了明确。 2016-06-30 财政部、国税总局 《关于金融机构同业往来等增值税政策的补充通知》财税〔2016〕70号 进一步对于金融机构参与金融同业往来利息收入进行了明确。 2016-12-21 财政部、国税总局 《关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》财税〔2016〕140号 1、明确定义保本收益； 2、明确持有至到期概念； 3、规定资管产品的管理人为纳税义务人； 4、从16年5月1日回溯加相抵 2016-12-30 财政部、国税总局货物和劳务税司 《国家税务总局货物和劳务税司关于财税〔2016〕140号文件部分条款的政策解读》 1、明确了资管业务的范畴； 2、规范发放贷款注释 2017-01-06 财政部、国税总局 《关于资管产品增值税政策有关问题的补充通知》财税[2017]2号 1、2017年7月1日（含）以后开始缴税 2、2017年7月1日之前已经缴税的从后续的抵扣 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文梳理 法规原文 （1）金融服务征税范围 〔2016〕36号文附件1中的附件《销售服务、无形资产、不动产注释》对于金融服务进行了定义 金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。 贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。 以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。 （2）销售额 〔2016〕36号文附件2中明确了销售额的计算规则 1.贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。 3.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。（负差只能抵当年后面的正差，不能抵当年之前的正差）。 （3）免税规定 《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号，以下简称《过渡政策的规定》）号文中第一条中第（二十二）项约定下列金融商品转让收入： 4.证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券。 5.个人从事金融商品转让业务。 《过渡政策的规定》中第一条中第（二十三）项中约定，金融同业往来利息收入免税，同时对金融机构给了明确定义： 金融机构是指： （1）银行：包括人民银行、商业银行、政策性银行。 （2）信用合作社。 （3）证券公司。 （4）金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。 （5）保险公司。 （6）其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。 法规解读 征税范围：包括金融商品转让收入以及贷款服务。对于赎回是否属于转让没有明确。另外对于贷款服务没有具体的表述，对于回购、债券利息等是否属于贷款服务没有明确。 销售额：对于转让收入已价差作为征税基础，贷款业务以利息作为征税基础。有点类似于一般纳税人的销项减进项的方式，只是对于增量部分进行增税。 销售额能否相抵：同时规则中明确了纳税申报期的负差能用后续纳税申报期的正差来相抵，但是不能用对