冲销期初存货未实现利润时.PPT

母子公司間土地交易，逆流交易—複雜權益法沖銷分錄 2006/9/13 * 母子公司間土地交易，逆流交易—簡單權益法沖銷分錄 2006/9/13 * 母子公司間折舊性固定資產交易之會計處理 母子公司間折舊性固定資產交易，若價格高於(低於)帳面價值，則在交易當年度賣方之財務報表，將含有未實現利益（或損失）。(F1) 交易以後年度，買方之折舊費用將＿估（或＿估）。(F2) 該未實現利益（或損失）經由固定資產之使用而逐漸實現。(F2) 最後處分該固定資產時，帳面出售損益也受到前述未實現利益的影響。 2006/9/13 * 舉例 子公司八德公司於20x0年1月1日購置價值$120,000的機器設備，該公司採直線法分6年提列折舊，無殘值。 20x2年1月1日八德公司將該機器設備以$90,000出售給持有其股權80%之母公司，元大公司。 元大公司繼續以直線法分4年提列折舊。 2006/9/13 * 舉例（續） 2006/9/13 * 個別公司帳上金額 對外報表應有之金額 20x2/12/31 20x3/12/31 20x2/12/31 20x3/12/31 八德 元大 元大 機器設備 90,000 90,000 120,000 120,000 累積折舊 22,500 45,000 60,000 80,000 折舊費用 22,500 22,500 20,000 20,000 出售資產 利益 10,000 0 合併工作底稿應有之沖銷分錄 由以上數字，可知工作底稿應有下列沖銷分錄： 1.交易年度未實現利潤$10,000應予沖銷，遞延至以後期間逐期認列。 2.每年高估之折舊費用$＿＿＿＿應予沖銷。 3.調整固定資產至原始成本，依＿＿＿＿重新計算累積折舊。 2006/9/13 * 合併工作底稿沖銷分錄—第一年複雜權益法，逆流交易 20x2年 2006/9/13 * 合併工作底稿沖銷分錄—第一年複雜權益法，逆流交易 2006/9/13 * 合併工作底稿—第二年複雜權益法，逆流交易 20x3年，假設機器設備未出售予第三者： 2006/9/13 * 合併工作底稿—第二年複雜權益法，逆流交易 2006/9/13 * 出售予第三者 設元大公司在20x3年12月31日將該機器設備以$42,000出售給第三者。20x3年個別公司帳面及合併報表應有之金額如下： 2006/9/13 * 合併工作底稿—出售年度複雜權益法，逆流交易（續） 計算母公司投資科目餘額 2006/9/13 * 合併工作底稿—出售年度複雜權益法，逆流交易（續） 沖銷分錄 對出售年度淨利分配表之影響 2006/9/13 * 合併工作底稿沖銷分錄—第一年簡單權益法，逆流交易 2006/9/13 * 合併工作底稿沖銷分錄—第二年簡單權益法，逆流交易 (1)沖銷母子公司間交易未實現利潤 (2)調整務實現利所增加之折舊費用 2006/9/13 * 出售予第三者—合併報表沖銷分錄簡單權益法 2006/9/13 * 母子公司間長期工程契約 指母子公司間一方為他方承包工程或承做其他需較長期間才能完工之契約。 因母子二公司為同一經濟個體，該契約標的物資產，視為自己承建自己的工程，亦即對外報表應以原始成本做為評價基礎。 在工程完工之前，未實現利潤的計算將因採取全部完工法，或完工百分比法而有不同。 2006/9/13 * 母子公司間長期工程契約—全部完工法 承包商之利潤至完工時才認列，未完工前並無未實現利潤的問題。 承包工程完工前工作底稿應沖銷之分錄，只有母子公司間之往來帳，包括應收與應付款之互相沖銷，預收工程款及在建工程成本轉至在建資產科目。 完工後工程移轉至買方，之後之會計處理與前面母子公司間出售＿＿＿＿＿＿相同。 2006/9/13 * 母子公司間長期工程契約—完工百分比法 在工程未完工前，承包商已逐期認列承包工程損益。 對外財務報表應將該未實現損益沖銷。 其他沖銷分錄與全部完工法相似。 2006/9/13 * 母子公司間長期工程契約—舉例 以下為母公司大智公司及其持有股權80％之子公司大勇公司間之工程交易，大智公司以$4,000,000承包大勇公司之工程。 2006/9/13 * 母子公司間長期工程契約—全部完工法舉例--2001年 2006/9/13 * 年底兩家公司相關科目之餘額如下 母子公司間長期工程契約—全部完工法舉例—以後年度 20x2年沖銷分錄 2006/9/13 * 母子公司間長期工程契約—全部完工法舉例—以後年度 20x3年沖銷分錄 2006/9/13 * 20x3年底相關科目餘額 母子公司間長期工程契約—完工百分比法—20x1年 2006/9/13 * 相關科目餘額如下