税捐法和民事法（一）.PDFVIP

24 稅捐法與民事法(一) 稅捐法與民事法 (一) 黃 茂 榮* 【目 次】 一前言 B 夫妻剩餘財產差額分配請求權 二法秩序中之稅捐法與民事法 C 扶養關係 A 稅捐法屬於公法、財政法 D 無權占有關係 B 民事法屬於私法 E 票券之利息或交易所得 C 稅捐法與民事法之獨立性與協調 F 附條件買賣與融資性租賃 三稅捐法與民事法的關聯 G 營利事業之合併 A 當以同一法律事實為其規範對象 H 信託關係 Ⅰ構成要件要素或事實的依存 J 契約名稱與契約內容不符 Ⅱ法律概念或類型的共用 K 自非實際交易對象取得發票 Ⅲ獨立概念或類型之發展的必要 Ⅰ無照營業而商請同業代開發票 B 稅捐法與民事法的相對地位 Ⅱ虛設行號開立發票及自虛設行號取得發票 Ⅰ民事法優位說 Ⅲ專櫃貨物供應商與百貨公司 Ⅱ規範目的說或概念相對性說 Ⅳ專櫃貨物供應商與合作店 Ⅲ調和說或價值統一說 Ⅴ特許加盟及借牌營造 Ⅳ經濟觀察法 L 實行第三人質權 四稅捐法與民事法的脫鉤 M 轉嫁 A 無效法律行為之履行 N 倒帳與營業稅或所得稅 B 實質課稅原則與相對人之認定標準 六稅捐對於私法關係的影響與稅捐中立 C 因公法事由而生之課稅事實 七法域關聯與法秩序之統一性 五稅捐法與民事法間之法律關係 八形成自由之濫用與稅捐規避 A 婚姻關係 九實質與形式 一 前 言 傳統上將法律區分為公法與私法。如以一個法律所規範之法律事實的發生是 1 否基於公權力之行使為標準，區分公法與私法 。稅捐法可以說無疑問的屬於公 法2 。民事法原則上雖認為屬於私法，但不論在典型的民法或商事法中皆有一些涉 * 司法院大法官、臺灣大學法律學院兼任教授 1 關於公法與私法之區別，詳請參考Dirk Ehlers, Verwaltung in Privat- rechtsform, Berlin 1984, S. 52ff. 2 Georg Crezelius, Steuerrechtliche Rechtsanwendung und allgemeime Rechtsordnung, Herne/Berlin 1983, S.178 ：「法秩序肯認公法及私法的基本分類。公法之特徵為：其規定之高權的與強制的性格表 植根雜誌第二十六卷第十一期 25 及公權力之行使的規定。例如法人之登記與監督的規定。在典型的公法中，亦可 能夾雜有私人間之權利義務關係的規定。例如土地法及三七五減租條例中關於租 賃的規定。不過，存在於典型公法中關於私人權利義務關係的規定，可能被界定 為存在於公法中之民事特別法。學者稱此為公私法之多層次的交錯關係3 。 在以法律行為為基礎之法律關係的發生上，在行政法（公法）上原則上以行 政機關之單方行為（行政處分）為其發生依據，而以行政契約之締結為發生依據 者為例