对周万清所经营的餐馆进行税款核定征收.pptVIP

第2章 税收筹划的类型与范畴 2.1 初级税收筹划： 规避企业额外税负 2.2 中级税收筹划： 优化企业税务策略 2.3 高级税收筹划： 争取有利的税收政策 2.1 初级税收筹划 种种原因，企业实际支付的涉税款项可能大于按税法计算的应纳税额，二者之间的差额就形成了企业的额外税负 企业税收筹划的最低标准就是避免税收额外负担 2.1 初级税收筹划 企业税收额外负担的表现形式 企业自身税务处理错误造成多缴税款 某国有林业物资供销公司购进货物的发票纠纷 企业无意中违反税法而招致的税务罚款 某单位印花税的涉税问题 企业对某些税收优惠政策未能享受或未能享受到位而多承担税负 某化肥厂增值税税负案例 税务机关的非规范性征管导致企业的涉税损失 2.2 中级税收筹划 企业的税收负担虽然是在经营过程中发生的，但其轻重却是在企业作出有关经营决策时就已经决定了 企业仅仅注意在经营过程中避免额外税负是远远不够的，在作出经营决策之前就必须综合考虑不同决策可能导致的税收负担的不同 企业所涉及的经营决策环节很多，税收筹划的方法也多种多样的，并没有固定的模式 例如注册登记时要考虑适当的注册登记策略 选择适当的财务核算方法尽可能推迟纳税时间 合同的签订方式、技术更新的方式等影响税负 中级税收筹划：案例 2004年元月15日，金城地税局对黄河时装公司进行纳税检查，在检查过程中，发现该公司的生产车间是由李先生租给他们的，检查过后，要求李先生补缴2003年10到12月份的以下税费，每月补缴： 租赁业营业税：24000元×5％＝1200元 附加税费：1200元×（7％+3％）＝120元 财产租赁所得个人所得税： （24000－1200－120）×（1－20％）×20％＝3628.80元 每月4948.80元，10到12月份累计应补缴14846.40元，税务机关按规定向李先生下达了《税务行政处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，要求李先生补税并缴纳滞纳金，同时对其未按期申报的按偷税论处，处以0.5倍的罚款。 中级税收筹划：案例 李先生感到十分委屈：按上述方法计税，他每月将发生亏损2448.8元，3年下来累计亏损达88156.8元。让他不理解的是：“我每个月的净收益只有2500元，为什么营业税和个人所得税要按照24000元全额计征呢？” 原来，一直从事个体服装经营的李先生觉得做个体户没有意思，想做一个企业老板。2003年1月李先生就与红雨实业（集团）公司（以下简称红雨公司）签订了一份财产租赁合同。红雨公司将办公楼的三、四层车间和二楼的两间办公室租赁给李先生开办服装厂，租赁期为4年，李先生每月支付租赁费21500元。由于经验不足，且服装生产属于微利行业，经营半年多，企业一直处于亏损状态。到2003年9月底，李先生感到力不从心，将服装厂以后3年多时间的经营权转租给黄河时装公司，每月向黄河时装公司收取租金24000元。 中级税收筹划：案例 现行营业税政策规定，转租也属于租赁行为，应按租赁业项目征收营业税，应纳营业税的营业额为向对方收取的全部价款和价外费用，且无扣除项目，因此李某向黄河时装公司收取的租金每月24000元，应全额计算缴纳营业税。 根据《个人所得税法》规定，李某转租房产取得的所得应按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。国税函[2002]146号文件规定：“个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：财产租赁过程中缴纳的税费；由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（以每月800元为限）；税法规定的费用扣除标准”。因此，纳税人出租房屋的折旧、租金等其他费用，在计征个人所得税时按规定不得在税前扣除。李某向黄河时装公司收取的租金每月24000元，还应全额计算缴纳个人所得税。 中级税收筹划：案例 筹划方法：变转租为中介。让黄河公司与红雨公司直接签订租赁期为36个月的房产租赁合同，由黄河公司每月向红雨公司支付租赁费21500元，同时支付李某中介费2500元。各方收益不变。李某每月税收变为： 营业税＝2500×5％＝125（元） 城建税、教育费附加12.5（元） 个人所得税＝（2500－800）×20％＝340（元） 以上每月应缴税费合计为477.5元，比筹划前每月节税4471.3元。而黄河公司和红雨公司的权力义务基本没有受到影响。 2.3 高级税收筹划 任何税收制度或政策总是对一部分人有利而对另一部分人不利 这会引发不同利益集团或社会阶层之间关于税收政策的争论 例如，美国国会关于预算平衡方案的僵持 2004年小布什与克里竞选时关于税收政策的争论 积极争取对自身有利的税收政策于是成为了企业最高层次的税收筹划策略。 如税收国民待遇原则在我国的状况 企业争取有利税收政策的途径 向税务机关和有关