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财政国库集中支付及国库统发工资会计账务处理简述 　　摘要：根据财政部《事业单位会计制度》、《行政单位会计制度》的有关规定，结合政府收支分类改革后《财政总预算会计制度》等内容，试将实行新的行政事业会计制度后，纳入国库集中支付改革的行政事业单位日常账务处理解析。 　　关键词：财政国库集中支付 国库统发工资 会计账务处理根据财政部《事业单位会计制度》、《行政单位会计制度》的有关规定，结合政府收支分类改革后《财政总预算会计制度》等内容，笔者试将实行新的行政事业会计制度后，纳入国库集中支付改革的行政事业单位日常账务处理解析如下： 　　一、行政事业单位预算内资金及非税专户资金的会计核算 　　新制度中“零余额账户用款额度”科目仍用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务。本科目借方，登记收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，登记授权支付的支出数；本科目借方余额反映未支用的授权支付额度。“银行存款”科目核算内容为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各往来项款等。 　　（一）对财政直接支付的支出，基层预算单位根据代理银行转来的《财政性资金（直接）支付凭证》、原始凭证及有关附件，区别预算内（公共财政预算资金、政府性基金）、非税专户资金进行会计核算，收入支出分基本支出、项目支出、功能科目等通过“财务软件”预算项目、核算类型、功能科目区分。 　　基层预算单位会计分录为： 　　1.行政单位 　　借：经费支出 　　贷：财政拔款收入――财政直接支付 　　2.事业单位 　　（1）预算内资金 　　借：事业支出 　　贷：财政补助收入――财政直接支付 　　（2）非税专户资金： 　　借：事业支出 　　贷：事业收入――财政直接支付 　　如果财政直接支付的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为： 　　1.行政单位 　　借：固定资产 　　贷：资产基金-固定资产 　　2.事业单位 　　借：固定资产 　　贷：非流动资金产基金-固定资产 　　事业单位非流动资产基金中长期投资、在建工程、无形资产，行政单位资产基金中预付款项、存货、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、负债中应付账款、长期应付款均需“两分录”核算。 　　（二）对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》，与分月用款计划核对，区分预算内、非税专户资金登记入账，基层预算单位会计分录为： 　　1.行政单位 　　借：零余额账户用款额度 　　贷：财政拔款收入--财政授权支付 　　2.事业单位 　　（1）预算内资金 　　借：零余额账户用款额度 　　贷：财政补助收入――财政授权支付 　　（2）非税专户资金 　　借：零余额账户用款额度 　　贷：事业收入――财政授权支付 　　（三）基层预算单位从单位零余额账户转账支付时，会计分录为： 　　1.行政单位 　　借：经费支出 　　贷：零余额账户用款额度 　　2.事业单位 　　借：事业支出 　　贷：零余额账户用款额度 　　（四）预算单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为： 　　1.行政单位 　　借：现金 　　贷：零余额账户用款额度 　　借：经费支出 　　贷：现金 　　2.事业单位 　　借：现金 　　贷：零余额账户用款额度 　　借：事业支出 　　贷：现金 　　二、财政国库统发工资及代扣款项的核算 　　根据《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》及财政国库统发工资有关规定，结合国库统发工资流程，各行政事业单位每月根据工资代发银行打印的本单位工资汇总表、明细表及工资代扣单，作如下会计分录： 　　1.行政单位 　　借：经费支出（本单位应发工资总额） 　　贷：应付工资薪酬（本单位应发工资总额） 　　借：应付工资薪酬（本单位应发工资总额） 　　贷：财政拔款收入-国库统发工资（本单位应发工资总额） 　　借：银行存款 　　贷：应缴税费――个税 　　其他应付款――养老金 　　其他应付款――医保金 　　其他应付款――住房公积金等 　　2.事业单位 　　借：事业支出（本单位应发工资额） 　　贷：应付职工薪酬（本单位应发工资额） 　　借：应付职工薪酬（本单位应发工资额） 　　贷：财政补助收入―国库统发工资（本单位应发工资额） 　　借：银行存款 　　贷：应缴税费――个税 　　其他应付款――养老金 　　其他应付款――医保金 　　其他应付款――住房公积金等 　　三、预算单位在支付中心账户存款收支账务处理 　　由于深化国库集中支付改革，取消了各预算单位实体账户，各预算单位的暂存暂付等款项，被集中到“国库支付中心专户”管理，可以在“其他应收款”或“银行存款”下增设“支付中心存款”明细科目，