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审计职业判断绩效问题分析 　　摘 要：审计职业判断作为审计工作的“灵魂”，提高审计职业判断绩效已经成为提高审计效率、保证审计效果的关键。通过绩效函数，对主体因素、任务因素以及环境因素对职业判断绩效的影响方式和影响程度进行分析，并以此为基础为提高审计职业判断绩效提出几点建议。 　　关键词： 　　审计；职业判断；判断绩效 　　中图分类号：F239 　　文献标识码：A 　　文章编号：1672-3198（2011）11-0171-01 　　 　　审计是一个根据审计目标收集和分析证据、并根据审计证据出具审计意见的过程。在这一个过程中，从接受客户委托，一直到出具审计报告，不同的客户、不同的环境，具体情况千差万别，审计准则的规定不可能面面俱到，这个时候就需要审计人员根据具体情况运用职业判断。2010年11月1日新准则颁布，要求注册会计师在保持应有的职业怀疑态度的基础上，充分运用职业判断作出决策。可以看到，审计职业判断越来越凸显其重要性，甚至可以说，职业判断已经成为审计的“灵魂”。因此，深入辨析职业判断绩效的影响因素，并系统地从绩效函数出发，分析各个因素对职业判断绩效的影响方式和影响程度，对实现职业判断绩效的提高具有十分重要的意义。 　　1 审计职业判断概念 　　1.1 审计职业判断的涵义 　　审计职业判断，指的是“注册会计师从多种可能的工作方案中，运用审计及相关学科的知识和经验，做出取舍的决策”，或者是“审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较对审计事项和自身的行为所作的估计、判定或选择”。它贯穿于整个审计过程，从接受委托、制定审计计划、确定审计重要性水平、收集审计证据，到对被审计单位的内部控制进行评价，直至决定审计意见的类型和措辞，都离不开职业判断。 　　1.2 审计职业判断绩效的涵义 　　张继勋指出，审计判断绩效应是审计判断结果与一定标准的相符程度。这里所说的标准包括有两个方面：效果性和效率性。一个绩效好的审计判断必须同时满足审计效果和审计效率两个方面的要求，即既要有质量上的保证成本，同时又要进行成本效益方面的考虑。 　　2 影响审计职业判断绩效的因素及分析（绩效函数） 　　任何一个审计判断的都是审计人员（主体）针对一定的任务（客体）的判断，因此，审计人员就构成了影响审计判断绩效的主体因素，而审计判断任务就构成了影响审计判断绩效的客体因素。再者，由于系统与其环境之间存在着相互作用的关系，因此，审计判断环境同样会影响审计判断绩效。综合以上，审计判断绩效函数可以表示如下： 　　审计判断绩效=f（主体因素，任务因素，环境因素）。 　　（1）主体因素。审计判断的主体因素指的是审计人员。任何一个审计判断都是由审计人员做出的判断，故审计判断的正确与否直接取决于审计人员的特征。而审计人员的特征可以从以下三个方面来分析，即性格，知识、经验和技能以及动机和努力程度。 　　①性格。 　　性格，指的是个人在现实态度和行为方式中所表现出来的相对稳定的心理特征，是具有核心意义的人格心理特征。它是在现实生活中，由客观事物对人的影响以及人对事物影响的反应而形成的一定的态度体系和与之相应的行为方式。性格最能表现出一个人的个性差异。所以，它也同样最能够表现个体判断绩效的差异。经济学家们根据人们对于风险的态度把人们的性格分为了三种类型：风险偏好型、风险中立型和风险厌恶型。审计人员在进行职业判断的过程中，都不可避免地要承担判断失误的风险，对于风险偏好型性格的审计人员来说，判断结果往往带有很高的风险，从而把其自身、会计师事务所以及会计信息的使用者都置于高风险的境地；而对于风险厌恶型的审计人员，他们往往待摊尽可能地躲避风险，在进行职业判断时，往往会设法使审计风险降到最低，从而导致审计成本上升、效率下降，同样会降低职业判断绩效。相比来说，风险中立型的人，或者考虑审计效率的风险厌恶者容易取得良好的审计判断绩效。 　　②知识、经验和技能。 　　知识可以分为两种：一种是陈述性知识，另一种是程序性知识。审计判断作为一项专业性比较强的工作，审计人员必须具备一定的专业知识。而经验指的是通过长期多次的实践而形成的技能，或者技能经验的具体表现形式，一般来说，经验较丰富的审计人员其职业判断的绩效会较好。知识、经验和能力往往很难明确分清界限。它们的关系可以这样解释，知识和经验丰富的审计人员往往工作能力也比较强，职业判断绩效也较好。三者相互影响，共同作用于审计的职业判断绩效。 　　③动机和努力程度。 　　动机是激发个体以及维持个体进行活动，并导致该活动朝向某一特定目标的心理倾向或动力。因此，审计人员的判断绩效不可避免地要受其动机的影响。而努力程度是职业判断绩效影响因素中最主观的一个，在一项审计判断中，审计人员努力和不努力、努力程度大小都会直接导致审计