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审计鉴证业务与会计咨询服务业务是分还是混 　　审计鉴证主要是指注册会计师通过评价某一对象(如历史财务报表、非财务信息等)在所有重大方面是否符合既定的标准，以增加有关该对象的信息可信性。按照我国情况，审计鉴证业务主要包括财务审计服务和资产评估服务两项，这两项服务需要注册会计师和资产评估师的签字。咨询服务业务主要是指那些不需要签字的业务，包括：(一)代理业务，如：代理记账、代理纳税事项；代理会计司法鉴证；代办工商注册登记和民政注册登记等。(二)咨询业务，如：为企业答疑，查找法律法规文件；为企业建立健全内部控制制度；为企业进行内部审计、经济效益审计、经济活动分析和财务诊断等。(三)顾问业务，如：财务顾问、企业管理顾问；法律顾问；投资和理财顾问等。(四)服务业务，如：设计财务会计制度，进行市场营销策划等。(五)培训业务，如：专业培训，微机应用培训等。 　　二十世纪六七十年代，世界各大会计公司纷纷因为涉嫌审计鉴证不实而受到指控，并受到证监会的严肃处理。为了转移审计风险，各大会计公司开始努力探寻开辟新业务的渠道，扩大会计公司的服务范围。于是，“税务顾问”、“管理咨询”等咨询服务业务逐步成为会计公司的主要发展方向，随着咨询服务范围的不断推广，种类越来越多，许多会计师事务所尤其是大会计师事务所咨询业务收入迅速增加，甚至超过了审计业务收入，成为会计师事务所的主要收入来源。但，与此同时社会公众对会计师事务所的独立性问题越来越深感担忧，要求禁止至少是部分禁止会计师事务所从事咨询服务业务的呼声越来越高。2001年美国安然、世通及施乐等上市公司会计舞弊案件的爆发，更是火上浇油，人们对五大会计公司的信誉更是产生了严重的怀疑。审计鉴证业务与会计咨询业务是分还是混，如何取舍，何去何从成为当前会计理论界和实践界的一大热点。 　　 　　一、现有观点评述 　　 　　关于这个问题，目前国内外有四种不同的观点：一是混业经营，且不加任何限制，这种观点在市场自由主义的早期十分流行；二是混业经营，一般对管理咨询业务不限制，但对隶属于证券交易委员会的公共持股公司的服务范围提出了限制，美国注册会计师协会就是持这种观点；三是主张对管理咨询业务加强限制，这种观点主要来自证券监管机构，他们认为咨询业务已经危害到审计独立性，为加强独立性，保证财务信息的可信度和证券市场的高效运转，应对注册会计师同时提供审计和管理咨询业务予以严格限制；四是对管理咨询全面禁止或进行市场拆分，这种观点最早由莫茨和夏拉芙根据职业专业化概念提出，他们认为独立性是审计的本质属性，在审计实务中是必须保持的，如果提供咨询服务业务，事务所就与委托人有了一致的利益，审计的独立性将不存在，所以应该禁止注册会计师同时提供审计和咨询服务业务。鉴于当前会计师事务所的发展现状和经济发展的要求，我个人觉得现阶段审计鉴证和会计咨询应该混业经营。 　　 　　二、审计鉴证业务和会计咨询业务混业经营之利 　　 　　(一)可以降低成本实现双赢 　　根据1984年Simunic所提出的“知识溢出效应”，由于在对被审计单位实施审计的过程中，注册会计师积累了一定的关于被审计单位的有效信息，应用于会计咨询服务可以减少其边际成本。同样，提供咨询服务也可能给审计业务提供某些线索，从而降低审计成本，例如，注册会计师帮助某企业设计内部控制制度，那么在对给企业审计时就可以降低审计风险，减少审计工作量，降低审计费用。这样两种服务的相互作用就可能在改进审计质量和非审计服务水平的同时，降低成本。若将两种业务分开，由不同的部门或机构提供，则会引发相关信息的交换、转移成本和效率损失，两种业务的协同效应将不复存在，最终会导致企业付出更多的费用，增加其经营成本，不利于社会效率的提高。 　　 　　(二)有利于培养复合型人才 　　由于经济发展的多样化，企业面临的是多元性、复杂性和相关性的问题。因而需要的顾问专家是多元性的，需要一个团队中的成员对公司的产业、结构、策略等各方面很熟悉，不是临时找4――5个不同公司的专家，这样的团队的默契和合作都是值得怀疑的。事务所必须打破仅仅招聘会计专业人才的观念，要不断引进精通宏观经济管理、金融财政政策、证券市场、管理心理学等方面的复合型人才。因为企业大都希望会计师事务所提供全方位服务，在审计服务之外能为企业改善经营管理、提高经济效益提出适当的建议；且现代企业不断在组织方式、内部控制手段、营运管理模式等方面进行各种新的尝试和探索，对服务于企业的专业人士提出了更高的要求，显然人员知识结构的单一不能适应这种变化。如果将审计业务和咨询业务分拆，还将会破坏原有的人才结构，可能会出现审计人员向会计咨询业务领域流动，这种人才的流失和市场的波动将影响到审计的质量，高素质的人才是事务所最重要的资产，若人才大量流失，将会加速事务所的衰败