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审计市场结构研究综述 　　 ［摘要］文章对有关国内外审计市场结构的研究进行回顾，发现目前的审计市场结构并不是有效的市场结构，有效的市场结构应该是寡头垄断型的。 　　 ［关键词］审计市场；审计市场结构；市场集中度；寡头垄断 　　 ［作者简介］刘继存，湖南大学会计学院，湖南长沙，410082；曾琴芳，湖南大学会计学院，湖南长沙，410082 　　 ［中图分类号］ F239.222［文献标识码］ A［文章编号］ 1007-7723（2007）10-0133-0003 　　 　　 在美国，审计行业被认为具有典型的垄断或者寡头垄断的特征，但在我国审计市场还是一个竞争性的市场。审计市场的过度竞争会造成审计市场的无序和混乱，使社会福利减少，独立受到损害，势必造成审计行业的混乱，审计总体质量的下降，公众对审计师的信任程度降低，形成一种恶性循环（夏冬林等，2003）。 　　 　　一、关于审计市场结构定位的研究 　　 　　 1.国外文献研究 　　 在西方国家审计市场的发展过程中，经过长期的竞争，事务所的合并，许多国家形成了由少数几家大事务所控制的局面，呈现出垄断竞争或寡头垄断的局面。而垄断竞争和寡头垄断都有可能存在“共谋”行为，两者的区别在于“共谋”的程度不同。Shepherd（1990）认为CR4（H）大于60%（0.18）就是寡头垄断，而低于40%（0.10）则是垄断竞争。同时，一些学者对审计市场集中度进行了研究，研究表明，审计市场的集中度在不断提高，呈现寡头垄断的市场结构。 　　 2.国内文献研究 　　 关于我国审计市场结构的定位不少学者已进行了探讨。余玉苗（2001）以沪、深两地A股上市公司1999年报审计为例进行统计分析，发现我国上市公司注册会计师审计市场呈现出低集中度、强地域性的特点。他认为有必要在我国构建“寡占型”的上市公司审计市场结构。刘明辉等学者（2006）认为在审计市场可竞争的垄断均衡中，事务所将在潜在竞争者的约束下达到最大规模经济效应和自由竞争活力的融合，垄断性的市场结构也因此成为现实有效的审计市场结构。而我国审计市场上一直呈现的是分散化竞争状态，少有大型事务所脱颖而出，因此应推动事务所走规模化发展的道路，造就寡头垄断型的审计市场结构。 　　 审计市场走向寡头垄断是一个普遍的趋势。在其他行业中，一般认为当一个市场是充分竞争的时候，社会福利达到最大化，市场集中度的提高是反竞争性的。有些学者认为，审计市场上尤其是寡头垄断市场结构下，大事务所可以通过“共谋”将审计定价提高到边际成本之上，由于缺乏竞争，达成“共谋”的大事务所没有动力提高审计服务质量。从整个社会福利的角度看，他们认为审计市场更适合采用垄断竞争的市场结构。但是审计市场的过度竞争会使审计独立性受到损害，也将使得审计市场的竞争结构和手段变得过于复杂，审计机构和专业人员可能通过不正当的手段取得客户，在风险防范和审计质量上作出不得已的让步。再加上法律环境不是很完善，会计师事务所和专业人员可能损害社会公众的利益。因此垄断竞争市场结构不适合审计市场。 　　 　　 　　二、关于审计市场集中度的研究 　　 　　 市场结构是指不同规模的企业所占的市场份额及其在行业中的相对地位。集中度则是从大企业的重要性的角度来反映市场结构，它能够反映出行业内的垄断及竞争状况，也是决定审计市场结构的重要因素之一。对审计市场集中度的研究是对审计市场结构的进一步研究。 　　 1.国外文献研究 　　 Zeff and Fossum选取了1964年美国32家审计公司审计的上市公司作为研究样本，通过分析审计客户公司的销售收入、资产规模、净收益以及客户的个数计算审计市场集中度，发现美国社会审计市场的集中度较高，但是在不同的行业之间存在明显的差异，对于不同的审计公司而言存在审计业务专业化。Rhoode et al (1974) 和Schiff and Fried (1976)完全采用Zeff and Fossum的方法，分别用1972年和1973年《财富》杂志500强的数据进行研究，研究结论与Zeff and Fossum的结论相比并未出现明显的差异。这些早期研究的共同缺陷是：都用《财富》500强的企业作为整个审计市场的替代，没有考虑小客户市场；仅对表面数据作出处理并作出浅显的解释，没有归纳出集中度的特征。他们的主要贡献在于发现审计市场不断集中的状况，为后续研究提供了基础。 　　 之后，研究者对审计市场集中度的统计也采用了更广泛的数据来源，并采用新的指标。例如Gilling and Stanton (1978)研究了澳大利亚审计市场的市场结构。他们采用了CRn指数（指的是某行业中前n家最大企业的有关指标所占整个行业的比重）和赫芬达尔指数（H指数，与活跃于某行业的企业个数及其