审计费用第三方支付研究.docVIP

审计费用第三方支付研究 　　摘 要：审计费用的支付方式会影响审计的独立性。目前，已有不少的学者就这一问题进行深入研究，对于现有支付方式大多持有较大的批评和怀疑态度。通常认为，现行审计费用的支付方式导致审计人缺乏经济上的独立性，与被审单位形成财务依存性。在揭示其弊端的同时，提出第三方支付审计费用的模式，旨在改善现存支付方式的弊端，达到保障审计独立的目的。 　　关键词： 　　审计费用;支付方式;第三方 　　中图分类号：F23 　　文献标识码：A 　　文章编号：1672-3198（2011）08-0172-02 　　 　　1 问题的提出 　　审计独立性是审计理论和审计实践中一个最基本的概念，是审计结果能够客观公正的保证条件之一。审计独立性的重要性体现在企业内部的契约监督活动和企业外部投资，公众的投资决策均依赖于审计人员的独立性，没有独立性，审计就失去社会价值。审计市场独立性的缺失使得审计丑闻多次出现，究其原因，其中很重要的一个影响因素是目前我国的审计费用支付方式。审计费用作为委托人与注册会计师之间重要的经济联系，被当作研究的主要对象。审计收费制度存在本身是合理的：一方面，审计收费是激励注册会计师卓有成效地工作、达成企业目标的主要手段；另一方面，审计收费又是会计师事务所运作的主要成本之一。但是由于现有支付方式有很多方面的不完善，对审计的独立性产生了负面影响。在这样的背景下，需要有新的较好的支付方式出现，来解决现有的问题。第三方支付模式的提出就是希望能够解决现有问题，最大限度的保证审计的独立性。 　　2 相关概念的界定 　　首先对审计收费和审计独立性等概念进行界定。 　　会计师事务所所取得的收入就是审计收费(审计费用)，其作为独立核算、自负盈亏的经济实体，收入主要来自于客户。会计师事务所是一个以盈利为目的的中介组织，它自身必须维持生存与发展，以取得的收入去弥补发生的成本，充分考虑成本效益原则审计收费的外延包括审计费用的数额、审计费用支付方式、审计费用的支付时间和审计费用的降低。 　　审计独立性主要是指会计师事务所的独立性，既包括会计师事务所的精神独立也包括会计师事务所的形式独立。从独立对象上来讲，本文的独立性既包括独立于被审计人，也包括独立于审计委托人，而且是指审计全过程的独立。同时，实质上的独立性是无形的，通常是难以观察和度量的，而形式上的独立性则是有形的和可观察的，社会公众通常是透过注册会计师形式上的独立性来推测其实质上的独立性。因此，从这个意义上来说，形式上的独立性是实质上的独立性的载体和重要前提。 　　3 我国目前的审计费用支付方式及其影响 　　3.1 审计费用支付方式对事务所审计独立性的影响 　　事务所作为一个独立法人单位，拥有独立的地位。但实际上，现行审计费用的支付方式使得事务所发表审计意见时在一定程度上并不完全独立，甚至变成被审计单位的“内部部门”。 　　事务所与被审计单位签订的审计业务约定书，就相当于一纸“生产合同”，事务所提供产品，被审计单位出钱购买。这种关系使事务所在与被审计单位进行谈判时处于弱势地位，缺乏力量，担心收不到预期的审计费用甚至失去客户。在权衡利弊后，事务所往往会牺牲自己的独立性。 　　审计费用是事务所和委托客户之间联系的“经济纽带”，事务所所取得的收入就是审计费用，其作为独立核算、自负盈亏的经济实体，收入主要来自于客户。会计师事务所是一个以盈利为目的的中介组织，它自身必须维持生存与发展，以取得的收入去弥补发生的成本。事务所为扩大业务量，必定在审计的过程中考虑被审计单位的感受，如果被审计单位以今后的合作能否继续作为筹码，势必会影响事务所的审计意见。原因就是被审计单位是事务所的衣食父母，被审计单位是否愿意下一年度继续选择该事务所，在一定程度上会取决于本年度是否对审计意见满意。 　　3.2 审计费用支付方式对审计人员审计独立性的影响 　　现行审计费用支付方式不仅导致事务所有“受制于人”之嫌，而且使审计人也缺乏经济上的独立性，审计人员从一开始就在经济上受制于委托人，与被审计单位形成财务依存性。在审计关系中，最基本的一种关系――委托人与注册会计师之间的经济关系――被诸多学者认为是独立性的天然障碍，它影响了审计关系的平衡。 　　我国目前审计收费的标准有两种，一是按照被审计单位的资产规模的大小来定价，二是按照注册会计师的审计时间来定价。无论是哪种方式，支付费用的一方都是被审计单位。而且往往在审计的过程中，被审计单位还负担审计人员的招待费用，被审计单位往往把招待过程看成是与审计人员拉近关系的方式。这使得审计人员难以真正有效的体现其独立性，不受被审计单位的影响而发表公正客观的审计意见。 　　3.3 审计费用支付时间对审计独立性的影响 　　被审计单位对审计独立性的影响方式有许