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风险导向审计阻碍因素剖析 　　目前国内中小型会计师事务所贯彻实施风险导向审计理念的现状还十分严峻，审计准则中要求的了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险、控制测试、实质性分析程序、细节测试等审计程序，其中关于贯彻风险导向理念的部分审计程序形同虚设，且相互之间几乎完全脱节，未能对风险进行正确地识别和评估，也未能将风险评估结果应用于审计过程中发挥其“导向”的作用。笔者针对国内中小型会计师事务所，分析风险导向审计的实际效果与预期效果之间存在的差距，研究阻碍中小型会计师事务所实施风险导向审计理论和方法的因素。主要有三方面的风险评估内容阻碍中小型会计师事务所不能按质完成企业风险的评估。一是了解被审计单位及其环境首先要充分了解及分析该企业行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。要求审计人员要了解：企业所在行业的市场供求与竞争；生产经营的季节性和周期性；产品生产技术的变化；能源供应与成本；行业的关键指标和统计数据；对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求；宏观经济的景气度；利率和资金供求状况；通货膨胀水平及币值变动；国际经济环境和汇率变动等因素，据此分析、评估企业的经营风险。二是了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，包括：行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险；开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险；业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险；监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险；本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险；信息技术的运用，及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。三是对被审计单位财务业绩的衡量和评价，包括：关键业绩指标、业绩趋势、预测、预算和差异分析、管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策、分部信息与不同层次部门的业绩报告、与竞争对手的业绩比较。 　　一、观念因素 　　准则强调，执行“了解被审计单位及其环境”审计程序，可以为风险评估以及实施进一步审计程序的测试路线提供指导，从而更有效地发现重大错报事项，对审计资源的优化分配起着决定性的作用。但多数中小型会计师事务所还没能真正意识到，对被审计单位实施风险评估程序的重要性和意义。因为从以前的审计实务来看，多数会计师事务所根本未实施和贯彻风险导向审计的方法和理念，也未发生过审计失败，也占据了一定的市场份额。另外，多数审计人员在实施审计工作时轻职业判断，重形式上对审计工作底稿的完善，因为行业质量检查的重点在于审计工作底稿的编制是否“到位”。 　　二、企业因素 　　中小型会计师事务所面对的客户群一般为中小型企业居多，而作为中小型企业的被审计单位，其雇员的能力和素质参差不齐。如果面对首次接受委托的被审计单位，在实践中，常常会遇到企业员工不能正确理解，会计师事务所了解企业基本情况所调查的内容和意图，造成其不能正确回答问题，或根本不配合，甚至于阻挠。如果面对的是常年被审计单位，其雇员一般会表现为对问卷调查的不重视、敷衍审计人员，不能认真回答其中问题，甚至于为了省事，将问卷调查表交给与调查内容完全无关的人员来完成，其调查结果的质量和真实度显然不能得到保障。而现行的审计准则以及相关的法律体制中，还没有强制性规定和约束性条例，要求被审计单位人员必须配合审计及其配合的程度。对于会计师事务所而言，市场竞争激烈，为保住有限的市场份额，保持客户关系，会计师事务所通常会对上述被审计单位的行为和态度，采取最大限度的通融和接受，甚至于完全忽略问卷调查的作用和意义，造成了解被审计单位基本情况、风险评估等审计程序形同虚设。 　　三、成本因素 　　会计师事务所靠审计收费生存，遵循成本与效益原则，如要全面贯彻和执行风险导向审计模式，其前提条件必然是审计成本能够得到补偿。但目前由于市场竞争和政策等原因，导致收费并未与成本实现同步增加，甚至于收费还有所减少。而实施风险导向审计模式后，了解被审计单位及其环境、了解内部控制、控制测试等审计程序的增加和强化，必定直接导致审计工作时间和审计成本的大幅增加，造成收入和成本的严重背离和不匹配。因此，在审计过程中会计师事务所必然会简化或者干脆省略掉一些必要的审计程序，以达到节约成本的目的，造成审计程序未能执行到位，在实质上摈弃“风险导向审计”的理念和方法。 　　四、行业监管因素 　　在监管检查过程中，重点关注形式上的审计程序和审计工作底稿的完整性，据此判定会计师事务所的审计质量，以及判定注册会计师的审计责任。为了避免受行业的处罚，会计师事务所在实践操作过程中，往往会花较大的精力考虑如何