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对会计师事务所开展非审计服务的理性思考 　　[摘 要]注册会计师开展非审计服务有利于促进企业经济活动的规范化运行,有利于优化事务所的服务结构,有利于实现事务所人员结构的合理化,有利于增加事务所的资本积累,有利于事务所准确评估被审计单位可能存在的重大错报风险,有利于事务所降低成本、实现双赢。经济和教育的发展、会计市场的开放和新准则的颁布实施,为会计师事务所开展非审计服务提供了机遇、人才和制度保障。应从三个层面来规范、鼓励和支持非审计业务的发展:一是中国注册会计师协会应引导会计师事务所合理发展非审计服务;二是会计师事务所应强化质量控制;三是注册会计师应完善自我,规范执业。 　　[关键词]会计师事务所;非审计服务;审计独立性 　　[中图分类号]F239.222 　　[文献标志码]A 　　 　　非审计服务是指会计师事务所提供的除审计服务以外的各项服务的总称,目前主要有管理咨询和税务咨询等。管理咨询包括经济活动分析、经营策略建议、资产和人才管理、对销售活动的建议、投资咨询;税务咨询服务指会计师事务所为委托人提供的税务代理、税务筹划等。 　　近年来,无论是理论界还是实务界,对会计师事务所能否开展非审计服务一直存在争议。不少人认为审计失败的原因主要在于事务所既从事审计业务又提供非审计服务,损害了注册会计师的独立性。笔者认为忽视不相容职务的分离和职业道德的缺失才是导致审计失败的根本原因。非审计服务的存在不仅没有违背审计目标,而且对于繁荣注册会计师事业、增强竞争实力、提高防范风险的能力和审计质量有积极的作用。 　　 　　一、会计师事务所开展非审计服务的必要性 　　 　　1.有利于促进企业经济活动的规范化运行 　　 随着全球经济一体化的快速发展,越来越多的国内企业走向了国际市场。新的国际国内环境对企业的经营管理、财务管理和信息化程度均提出了更高的要求,而企业因经营理念、管理水平和技术手段等方面的差异,无法完全满足这一高标准的要求。会计师事务所可以利用其丰富的人才资源、信息资源和技术优势,对企业开展财务管理咨询、税务咨询和其他管理咨询等方面的服务,帮助企业建立合理且有效的风险识别、评估和控制机制,增强防范风险的能力,实现企业经营活动的规范化运作。 　　 　　2.有利于优化会计师事务所的服务结构,增强竞争实力 　　目前我国多数会计师事务所服务结构单一,不利于事务所竞争实力的提高和稳定发展。随着会计服务市场的不断开放,国际会计师事务所将利用其明显的优势抢占国内尚未开发的非审计服务市场。 　　国内事务所如果仍然依赖单一的审计服务,将会错失拓展服务领域的良机,使自己与国际事务所的差距越来越大。因此,会计师事务所应及时调整服务结构,积极开展非审计服务,增强竞争实力。 　　 　　3.有利于实现会计师事务所人员结构的合理化 　　随着市场的逐渐扩大和改革的不断深入,企业要求注册会计师能够提供投融资决策、风险规避、市场预测等一系列高层次的管理咨询服务。开展非审计服务有利于促进事务所吸纳如信息技术、风险管理、资产评估和公司融资等方面的人才,使事务所内部的人才结构日趋合理,提高事务所的竞争力和抵抗行业风险的能力,从而为客户提供更高质量的服务。 　　 　　4.有利于增加会计师事务所的资本积累 　　我国的会计师事务所在规模和资本积累方面都与国际会计师事务所存在一定的差距,无法与国际事务所在国际舞台上平等竞争。审计业务较低的收费标准无法实现快速的资本积累。而非审计业务以其潜在的高收入的可能性和广阔的市场需求,以其相对审计业务而言几乎不承担风险的特征,必然成为会计师事务所实现资本积累的一条重要渠道。因此,会计师事务所应努力拓展业务范围,在保证基本的鉴证业务执业质量的基础上,开展非审计业务,增加事务所的资本积累,以增强其应对风险的能力。 　　 　　5.有利于注册会计师准确评估可能存在的重大错报风险 　　实施风险评估是风险导向审计的基本理念,也是现代审计的一项重要程序,它以全面细致地了解被审计单位及其环境为内容,以识别和评估财务报表重大错报风险为目的。注册会计师通过提供非审计服务,能更深入地了解客户的经营情况、商业计划、信息系统、内部控制、管理运作及其经营环境,有助于注册会计师准确地把握财务报表可能存在重大错报风险的领域,选择更有效的审计程序,提高预防风险的能力。 　　 　　6.有利于会计师事务所降低成本,实现双赢 　　非审计业务与审计业务的同时开展在其成本比较上具有不可比拟的优势。在审计的过程中,注册会计师积累了一定的关于被审计单位的有效信息,可用较低的成本完成非审计服务。同时, 　　提供的非审计服务也可为事务所今后的审计业务节约审计成本。如注册会计师可针对被审计单位的内部控制缺陷提出建设性的意见来协助其进行改进,这必然