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新时期税制改革面临形势及政策建议 　　 【摘要】 我国经济发展取得了丰硕成果，但也逐渐暴露出收入分配失衡等社会矛盾。旧税制正面临着应对中国经济增长利益分配方式越来越扭曲的尴尬困境，于是经过四年多酝酿的个税修正草案，经过两次审议才最终通过修改决定。此次修改力度空前，充分反映出我国推动实现“十二五”规划所要求的“均衡”经济增长的决心，但其仍是一种具有较少综合性的分类所得税制，实质性变革较少，尤其此次修改未涉及个税制度中最为重要、最为敏感的费用扣除项目，因此进步有限，新税改仍尚待完善。 　　 【关键词】 个人所得税 改革 建议 　　 一、原有个人所得税制度之缺点 　　 税制模式、起征点、税率等级、计征方法等四个主要方面共同构成了个人所得税制度。当今各国采用的个人所得税制模式主要有三种：分类所得税制、混合所得税制和综合所得税制。随着经济的发展，尤其近年受通货膨胀与物价上涨的影响，旧税制在税制模式设计、起征点确定、税率结构、征收管理等方面的弊端也日益突显。 　　 1、税制模式扭曲真相，调控性不足 　　 改革开放31年，我国基本完成了经济体制的市场化转轨，人民生活水平显著提高。但由于历史传统、经济体制、文化氛围等因素影响，社会结构、利益关系重组后，收入分配不公、贫富差距过大等社会问题凸显。然而一直被喻为“社会稳定器”的个人所得税制度在解决社会矛盾上却显得有气无力，再一次备受质疑。问题的根源就在于税制模式的设计。此次税改虽然在免征额、税率等方面做了调整，但仍然维持粗糙、简单的分类所得税制，也就未从根本上解决分类制的不合理性：第一，征收内容繁而不全。目前分类所得税制仅仅列举了11个征税项目，课征范围比较狭窄，大量隐性收入游离于征收范围之外，即横向公平原则保持有余而纵向公平原则兼顾不足，不能充分发挥调节高收入的作用。第二，征收标准别而不公。分类所得税制对不同性质的所得实行差别待遇，分项确定适用税率、扣除标准和计算方法，扭曲公平税负的原则，导致在同等收入水平下，所得来源广泛或分次取得收入者少缴税，而所得来源单一的或集中取得收入者多缴税。第三，代扣代缴简而不利。财政部指出：“近年来工薪所得项目个税收入占个税总收入比重约为50%左右。”以工资、薪金为主要收入来源的工薪阶层因实行代扣代缴制度，完税率最高，而来源渠道多而隐蔽的高收入者却屡屡出现逃税和漏税现象，有失公允。另外，代扣代缴制度使纳税人实际上并不直接参与纳税过程，不利于提高自身纳税意识。第四，环境反应迟而不敏。目前分类所得税制对经济形式、物价水平等影响因素的变化缺乏弹性，无法抵消通货膨胀效应，形成了生活成本上升而税负依然居高不下的怪现象，宏观调控能力较弱。 　　 2、起征税额严重滞后，灵活性不高 　　 个人所得税制度改革过程中，起征点因简单易行而备受关注，也成为了改革者最先批判的对象。1981年全国职工月均工资约为60元，800元的起征点约为工资的13.3倍；而2009年全国城镇职工月均工资为2728元，2000元的起征点已降为工资的0.73倍，且近年来四类收入占比结构也发生了重大变化（见表1），显然工资性收入不再是收入的绝对主体，经营性、财产性收入成为收入的重要来源，同时转移性收入也随着社会保障制度的逐渐成熟而快速增长。可见，2000元的起征点将全国所有城镇单位在岗职工一网打尽，工薪族成为了纳税主力军，个税变成了“工资税”、“人头税”，这显然是非常不合理的。 　　 个税起征点屡招质疑的主要原因可归结为设置单一、预期不足、调整僵硬、反应滞后。2000元的起征点已严重脱离经济发展水平和社会生活现状，明显滞后于收入水平和物价水平的变化，更没有充分考虑到经济转型期个人保障性支出日趋沉重的现实。近年来，国内生产总值与物价指数均有百倍甚至千倍的涨幅，而个税起征点却仅经过两次调整（见图1）。而个税起征点的滞后性，又使其不能对高收入者实施有效调节，反而出现对中低收入者全面征税的“逆调节”现象，税负不公。另外，一旦中低收入者想改善生活质量或者遇到突发意外就很容易入不敷出，从而导致内需低迷，这显然不利于我国经济结构的健康调整和经济的长远发展。 　　 3、税率结构过于繁杂，边际性不显 　　 原有个税税率结构存在的主要问题是：其一，结构设计繁琐复杂，既不便于纳税人理解掌握，也不利于税务机关征管，同时还在一定程度上刺激了转移分解所得数额、变换所得形式以套用低税率的动机。其二，边际税率有高有低，对劳务报酬类设定的边际税率普遍偏高（40%或45%），而对于资本资产类收入规定普遍偏低（20%），明显不利于调动劳动者勤劳致富的积极性，同时增加了高收入者进行偷税漏税的几率。其三，级次效应若有若无，我们以此次税改一审免征额3000元为例（见表2），当9级结构密度不变、免征额小幅提高1000元时，各档级收入纳