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浅议新所得税会计准则核算变化 　　摘 要：所得税会计是财务会计的一个重要组成部分，文章阐述了新所得税会计准则的主要变化，以及这些变化对所得税会计处理的影响。 　　关键词：新准则 所得税会计 变化 　　中图分类号:F230 文献标识码:A 　　文章编号:1004-4914(2008)10-168-02 　　 　　新颁布的《企业会计准则第18号――所得税》与原准则在会计处理基础、核算要求等方面都有较大变化。新准则引入“暂时性差异”的概念取代“时间性差异”，采用资产负债表债务法对暂时性差异进行处理，并对有关所得税费用的计量、列报等做出了新的规定，是所得税会计的重大突破。本文从以下几方面将新准则的变化作简要阐述： 　　 　　一、会计处理方法变化 　　 　　在所得税会计处理方法上，原准则规定企业应当根据具体情况，选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税会计核算。同时规定，采用纳税影响会计法的企业，可以选择递延法或者利润表债务法进行核算。应付税款法不确认时间性差异对所得税的影响金额，在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。递延法和利润表债务法的核算基本相同，仅在出现税率变动或开征新税时，采用利润表债务法按新税率对原已确认的时间性差异的所得税影响金额调整，而递延法下则无需调整。在利润表债务法下，本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债-本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递延所得税资产-本期转回的前期确认的递延所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债-本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债。 　　新颁布的《企业会计准则第18号――所得税》明确规定：企业应当采用资产负债表债务法核算企业的所得税。因此，企业在核算所得税时不得在使用旧准则中规定的应付税款法、递延法或利润表负债法。 　　资产负债表债务法充分体现“资产/负债观”，是以估计转销年度的所得税率为依据，计算递延所得税款的一种所得税会计处理方法。 　　资产负债表债务法是以资产负债表为重心，按企业资产、负债的账面价值与税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递延所得税负债或资产，再确认所得税费用的会计核算方法。由此确认的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。在税率变动时，应当对已确认的递延所得税资产和负债进行调整，并将其影响数计入变化当期的所得税费用。因此，递延所得税资产和递延所得税负债的计量反映了资产负债表日企业预计收回资产或清偿负债账面价值的纳税影响。 　　本期所得税费用＝本期应交所得税+（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产） 　　 　　二、暂时性差异的概念取代了时间性差异 　　 　　在原准则下采用纳税影响会计法计算所得税费用时需区分永久性差异与时间性差异的概念，在新准则中以暂时性差异的概念取代了时间性差异的概念。用暂时性差异取代时间性差异，这是采用资产负债表债务法的结果。暂时性差异是资产/负债的账面价值与其计税基础的差异，所有的时间性差异均是暂时性差异，但某些暂时性差异并非时间性差异。根据暂时性差异对未来期间应纳税金额影响的不同可分为两类：一是应纳税暂时性差异，即在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额。如某企业固定资产账面余额100万评估增值10万，尚可折旧年限为10年，则会计当期计提的折旧为11万，但按照税法认定可计提的当期折旧只能是10万，也即其账面价值为110万，但计税基础只有100万，从而产生应纳税暂时性差异。二是可抵扣暂时性差异即在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，导致产生可抵扣金额的暂时性差异。也就是未作为资产和负债确认的项目，按照规定可以确定其计税基础的，该计税基础与账面价值之间的差额。比如，自行开发并依法申请取得的无形资产，会计上将确认前的研发费用直接进入当期损益，但按税法的规定无形资产要按开发过程中的实际支出计价，将来再逐期摊销，即税务部门允许在未来期间作为抵扣项目的金额,与零账面金额间的差额形成可抵扣暂时性差异。 　　 　　三、会计科目不同 　　 　　在利润表债务法下只设有“递延税款”一个科目来核算递延所得税资产和递延所得税负债的内容。贷方记发生的应纳税时间性差异和转回的可抵减时间性差异，借方记发生