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浅探含质量保证期产品销售财税处理 　　当今激烈竞争的市场环境，迫使各企业为了扩大销售、提高市场占有率，同时为客户提供优质的产品售后服务，纷纷推出诸如提供产品质量保证等各种优惠政策。现行准则及统编教材按会计的谨慎性原则，对企业提供产品质量保证可能发生的支出，作为企业的销售费用进行核算，并通过“预计负债”科目进行归集并使用。但现行的财税处理方法似有未充分考虑到企业可能因此而被重复征税之嫌。 　　在当今激烈竞争的市场环境下，各企业为了扩大销售市场、提高市场占有率，同时为客户提供优质的产品售后服务，纷纷推出各种优惠政策，提供产品质量保证即是其中一种。所谓产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺，在约定期内（或终身保修），若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。 　　现行准则及统编教材（如CPA考试辅导教材等，以下统称“现行教材”）中，按会计的谨慎性原则，对企业提供产品质量保证可能发生的支出，作为企业的销售费用进行核算，并通过“预计负债”科目进行归集并使用。但笔者认为现行教材的处理方法有待商榷，现结合案例提出异议及处理方案，与广大同仁共同探讨。 　　 　　一、案例情况 　　A产品是甲企业生产并销售的一种主要产品，20×8年度，企业共销售A产品60000件，销售收入为360000000元。该企业的售后服务保证条款规定，在该产品售出后的一年内的保证期内，如发生非人为的产品质量问题，企业将负责提供免费的维修服务（含提供维修材料或更换配件）。根据企业技术部门的测算及以前三个会计年度的质量保证免费维修记录，本年度销售的产品中，5％可能发生较大质量问题，发生的维修费用为销售收入的2％；15％可能发生较小质量问题，发生的维修费用为销售收入的1％；80％不会发生质量问题。 　　假设甲公司20×8年度因在质量保证期限内提供免费维修服务，实际出库维修材料的成本为800000元（假设其公允价值为850000元，且不考虑人工及其他费用，下同），“预计负债―产品质量保证”科目20×7年末贷方余额为50000元。 　　 　　二、现行教材的账务处理方法 　　按照现行教材的方法，甲企业对上述案例业务的账务处理程序如下： 　　1．确认A产品的销售收入及增值税销项税额 　　借：应收账款―XX公司 421200000 　　贷：主营业务收入―A产品 　　360000000 　　应交税费―应交增值税 　　（销项税额 　　2．结转A产品销售成本 　　借：主营业务成本―A产品销售成本 　　贷：库存商品―A产品 　　3．确认与产品质量保证期有关的预计负债 　　20×8年，甲公司应在资产负债表中确认的预计负债金额为： 　　360000000×（2％×5％＋1％×15％＋0×80％）＝900000（元） 　　借：销售费用―产品质量保证金 　　900000 　　贷：预计负债―A产品质量保证金 　　900000 　　4．实际发生产品质量保证费用 　　按现行税法的相关规定，在产品质量保证期内提供免费维修所消耗的材料或更换的配件应视为将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人，应按视同销售业务处理，并按公允价值计算应缴增值税销项税额。 　　借：预计负债―A产品质量保证金 　　944500 　　贷：原材料―XX材料（或半成品） 　　800000 　　应交税费―应交增值税 　　（销项税额）144500 　　5．20×8年末，“预计负债―产品质量保证”科目的余额为： 　　900000－944500＋50000＝5500（元） 　　 　　三、现行方法的问题及相关文件的规定 　　现行教材的处理方法，考虑了会计的谨慎性原则，将未来可能发生的支付行为通过“预计负债”与当期销售收入进行了配比；也考虑了税法的相关规定，对视同销售行为计算了应交增值税销项税额。但对于该方法，笔者认为在以下几方面值得商榷： 　　1．在A产品实现的销售收入中，其实质性地包含了在质量保证期内所需的维修材料或更换配件的价款。而按如上方法处理，明显将未来极大可能性需支付的一笔负债计作了收入，从而在虚增了销售收入的同时，又以谨慎性原则为由虚列了一笔销售费用； 　　2．在产品质量保证期内发生维修或配件更换业务时，对企业“免费”提供的维修材料或更换的配件作为视同销售计算了增值税销项税额。而此前在A产品实现销售时，已按包括维修材料或配件价款的销售收入全额计征了增值税销项税额。这样一来，对同一项销售业务，难免有重复征税之嫌！ 　　3．上述对质量保证期内免费提供的维修材料及配件计征增值税销项税，是认为该业务符合增值税