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浅析公允价值在中国应用 　　 摘 要：2006年会计准则的颁布与实施后，公允价值在中国会计实务中的应用越来越广泛。就目前的应用研究情况来说，公允价值在中国会计实务运用中仍有很多不足之处，有待于结合中国的实际情况加以完善。要改善公允价值在中国会计实务应用中诸多不足这一现状，明确公允价值的内涵是为前提，精通其理论知识并熟练掌握相关处理技巧是为根本，增加会计人员的职业判断能力和守法意识是为关键。 　　 关键词：公允价值；应用现状；完善对策 　　 中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）01-0089-02 　　 　　收稿日期：2011-09-28 　　作者简介：袁晶珠（1990-），女，江苏睢宁人，学生，从事财务管理研究。 　　 　　 20世纪70年代以来，公允价值一直是国际会计界的一个热点问题，至今已取得了许多显著的研究成果，并逐渐成为国际会计准则和美国等国家会计准则的重要组成部分。而在中国，自1998年公允价值首次出现在具体会计准则中，便也成为了备受瞩目的一个会计问题。然而随之而来的许多利用公允价值操纵利润的造假案，使得官方和理论界人事不得不对公允价值的应用采取认真和谨慎的态度，在有些准则中甚至明确回避了公允价值计量。进入21世纪，随着经济全球一体化和国际资本市场的发展以及会计准则国际趋同步伐的加快，在国际上对公允价值会计的研究已由是否需要采用转向了如何运用方面，此时在选择回避公允价值的做法已经明显不合时宜。因此，2006年，财政部在新颁布的《企业会计准则――基本准则》中增加了公允价值这一计量属性，在具体准则中，公允价值也得到了全面的体现。 　　 公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。 　　 一、公允价值在中国的应用现状 　　 目前中国对公允价值的运用主要体现在以下几个方面： 　　 1.公允价值在中国投资性房地产准则中的应用。准则规定：企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，才可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。这意味着房地产公司可以对两种模式进行选择，而且计量模式一经确定，不得随意变更。已采用公允价值模式的，不得从公允价值模式转为成本模式。从原有成本模式转为公允价值模式的，公允价值与原账面价值的差额调整留存收益。准则还规定，如果投资性房地产采用公允价值计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 　　 2.公允价值在债务重组准则和非货币性资产交换准则中的运用。 （1）债务重组准则。为了防止公允价值被滥用而再次产生严重的利润操纵现象，债务重组准则在引入公允价值时规定：公允价值应当能够“可靠计量”。同时规定，债务重组利得应记入当期损益。 （2）非货币性资产交换准则。 准则规定，非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额记入当期损益：第一，交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。按照新准则的规定，当非货币性资产期末以历史成本与市价孰低计价。市价低于历史成本时，计提减值准备，账面价值趋近公允价值，此时进行非货币性交易，在公允价值计量法下，不会产生交易收益；而当市价高于历史成本时不作账面处理，即非货币性资产升值时，进行非货币性交易可以产生大量收益，所以此时企业仍可通过非货币性交易来人为调节利润。 　　 3.公允价值在企业合并准则中的运用。准则对企业合并的会计处理进行了划分，属于同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积。资本公积不足冲减的，调整留存收益。新会计准则的这一规定放弃使用公允价值，可以避免利润操纵。 　　 4.公允价值在金融工具方面的运用。准则规定，对于交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。这种新做法将会使上市公司的短期投资的部分利润浮出水面，新的投资准则，修订了投资的分类方式。其中交易性证券投资类似于原先的短期证券投资，期末按公允价值计价。对于上市公司持有的法人股，新会计准则一般不把它认定为交易性金融资产，而是划分为可供出售金融资产。 　　 二、中国运用公允价值出现的问题 　　 公允价值在中国的实际