贷款损失准备计提规则研究.pdfVIP

78 当代会计评论 第 10卷第 1期 当代会计评论 Contemporary Accounting Review 第 10卷第 1期 Vol.10 No.1 2017年6月 June 2017 贷款损失准备计提规则研究 邱月华 （集美大学财经学院，福建厦门 361021 ） 【摘要】 后金融危机时期，国际上最主要的两大会计准则制定机构以及我国 财政部均将金融资产减值计提方法由现行的已发生损失模型改为预期损失模 型。预期损失模型不同于已发生损失模型，会计准则与金融监管的预期损失模 型之间、IASB 与 FASB 的预期损失模型之间也存在较大差异。鉴于贷款是商 业银行最重要的金融资产，贷款损失准备计提方法的变更必将对商业银行的收 益确认和风险管理等方面产生重大影响。因此，我国商业银行应提前做好准备 以应对挑战。 【关键词】 贷款损失准备 已发生损失模型 预期损失模型 经济后果 一、引 言 贷款损失准备是商业银行为抵御贷款信用风险而计提的用于弥补贷款预期损失的准 备金。它不仅是商业银行风险管理的重要手段，也是商业银行会计应计最重要的组成部 分，其计提的多寡将对银行的财务状况、经营成果和资本充足率产生重要影响。 2008年爆发的国际金融危机将金融工具会计准则推向风口浪尖。在金融危机中，金 融资产减值方法暴露出来的主要缺陷是损失确认得过少、过迟以及多种减值方法导致的 复杂性。在国际社会的重重压力下， 2009年国际会计准则理事会（International Accounting ————————  邱月华，副教授，E-mail ：purple_qiu@126.com 。本文得到国家社会科学基金重点项目“公允价值信息采集及指数构 建研究”（ 13AJY005 ）、教育部人文社会科学重点研究基地重大项目“会计计量模式、报告模式与企业综合报告” （16JJD790035 ）、“公允价值会计运用与商业银行风险管控——基于金融市场化环境的行为研究”（15JJD630012 ）和福建 省社会科学规划项目“福建省实施创新驱动战略背景下政府资助、研发投入与企业创新绩效的实证研究”（FJ2016B243 ）的 资助。 贷款损失准备计提规则研究 79 Standards Board ，IASB ）与美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board ，FASB ）启动了对现行金融资产减值计提方法的改革。2014年7月IASB发布的《国 际财务报告准则第9号—— 金融工具》（International Financial Reporting Standards 9 Financial Instruments ，IFRS 9 ）、2016年6月FASB修订发布的《金融工具——信用损失》 （ Accounting Standards Update ，ASU No. 2016-13 ）以及2017年4月我国财政部修订发布的 《企业会计准则第 22号——金融工具确认和计量》（以下简称新金融工具会计准则），均 将金融工具减值计提方法由现行的已发生损失模型改为预期损失模型。 作为商业银行金融工具的组成部分，贷款及垫款总额（以下简称贷款）所计提的损 失准备也将面临着从已发生损失模型到预期损失模型的变更。由于贷款是商业银行最重 要的金融资产① ，贷款损失准备计提方法的变更必将对商业银行的盈余及其