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电子商务下消费税管辖权确认规则 　　▲ 本文系教育部人文社科研究项目“电子商务的税收法律问题研究”（01JB820004）的成果之一 　　◆ 中图分类号：F810.40文献标识码：A 　　 　　内容摘要：电子商务使消费税管辖权的传统确认规则受到了挑战，由于税制结构、改革动力、电子商务发展水平等因素的影响，欧盟和美国对此的态度大相径庭。本文从税收中性角度出发，立足于我国国情，认为我国应将提供商所在地征税规则修改为消费地征税规则，从而实现我国整体利益的最优化。 　　关键词：电子商务 消费税 管辖权确认规则 　　 　　所谓消费税，是以消费品（消费行为）的流转额作为课税对象的税种，属于流转税的范围。按其课征的范围，可分为无选择性消费税（对全部消费品课税）和有选择性消费税（选择部分消费品课税）。无选择性消费税正是本文讨论的基点。无选择性消费税是对销售商品和提供服务所征收的一般性和普遍性的税种，其表现形式，从世界范围内来看，主要为增值税的形式。 　　电子商务的发展对无选择性消费税（以下简称消费税）带来巨大冲击，尤其表现在服务贸易中。这是因为电子技术的发展使某些服务贸易实现了远程的瞬间直接交付，不需要任何第三方的介入。交易信息的匮乏往往使得现有消费税规则难以发挥作用。为此各国纷纷采取措施，应对这一挑战。 　　在考虑制定电子商务下消费税的新规则时，最为核心的一个问题就是如何确定电子商务下消费税的税收管辖权，即由哪个税务当局来征收消费税。电子商务的无国界化倾向相当明显。比如，消费者可以轻松地享受境外服务商所提供的在线服务。但是，与交易本身的无国界化相对应的是电子商务所产生的巨大社会财富却是各国税务当局的显性收入。因此，电子商务下税收管辖权的确认规则事关各国在电子商务下的税基问题，对各国都有着极其重要的意义。 　　 　　电子商务下消费税管辖权传统确认规则的困境 　　 　　消费税是由消费者最终承担的税负，遵循目的地征税原则。传统的服务交易通常是在服务提供商的所在地完成，而且服务提供商相对于消费者来说，掌握了更多的税收方面的必要信息，因此税法一般都规定，由服务商所在地的税务当局征收消费税。但是随着电子商务的出现，这一模式受到冲击。网络远程的直接交付，使整个交易的过程和场所不再单一和简单化。提供商所在地、消费的发生地和使用地发生了严重的脱离，提供商所在地规则已经不再满足目的地征税的原则。此为传统规则所遭遇的第一个困境。 　　第二个困境是，各国境内私人消费者从境外提供商那接受服务的需求很少，因此各国也少有对这种交易形式进行规范的立法。但是随着电子商务的出现，新的交易模式不仅使得在境内享受境外服务成为可能，而且这种消费形式的数量猛增。如何对这一新兴交易模式做出规定，也是各国必须面对的。 　　 　　欧美电子商务下消费者管辖权的规则对比 　　 　　无选择性消费税在欧盟主要体现为增值税（VAT）的形式。1977年欧共体颁布了第六号指令，即关于成员国协调流转税立法（共同增值税统一记税基础）的第六号指令，用以协调各国的增值税制度。第六号指令中对服务贸易予以了分类，确立了以提供商机构所在地标准为主的一系列管辖权确立规则。但是，如果将这一规则运用于电子商务，将导致不正当和歧视性后果：欧盟境内通过电子商务交付的服务将被普遍征收VAT，而不考虑消费的实际发生地；而那些从欧盟境外提供的电子服务，即使是在欧盟境内交付的，也无需缴纳欧盟VAT。这一结果显然扭曲了竞争，有悖于税收中性，也使得欧盟的VAT收入减少。 　　为此，欧盟于2002年5月7日发布了委员会第2002/38/EC号指令：《有关收音、电视广播和某些电子交付服务的增值税》。该指令改变了传统的提供商所在地征税规则，确立了消费地管辖权规则，即电子商务下的VAT由消费地所在国征收。具体来讲：对电子交付的服务，当由非欧盟企业向欧盟企业客户提供时，征税地是欧盟，相应的征收VAT；当服务是由欧盟企业向非欧盟企业客户提供时，征税地是客户所在地，因此不征收欧盟VAT；当欧盟企业向另一成员国企业客户提供服务时，由企业客户所在地征税；当欧盟企业向欧盟境内的私人客户提供服务时，或向同一成员国境内的应纳税人提供服务时，由提供商所在地征税。消费地征税规则确立了这样的原则：在欧盟境内消费的服务由欧盟成员国征税，而在欧盟境外消费的服务，即使提供商是欧盟企业，欧盟成员国也不能征税。 　　美国的情况与欧盟大相径庭。美国是目前少数几个不采用VAT制度的国家。消费税在美国主要体现为销售税(retail sales tax)和使用税（use tax）。根据美国宪法，联邦没有征收销售税的权力，因此销售税的征税权集中在各州。同时，宪法也规定，销售税不适用于跨州交易。为了扩大税基，从19世纪30年代开始，各州开始征收补充