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会计处理对利润的影响 08财务管理——熊林军 利润的产生 会计操纵 会计操纵主要是对利润表的各个项目进行控制 也可以改变资产或者负债的性质影响利润 营业收入 对营业收入项目作假 也有通过挂账处理进行利润操纵，按新会计制度规定，企业所发生的该处理的费用，应在当期立即处理并计入损益。 也有通过改变投资收益，改变各种费用项目达到影响利润的目的。 计提折旧的会计处理 银广夏:良辰美景原虚设（营业收入） 银广夏： 1994年以“银广夏A”的名字在深交所上市； 上市之初，以软磁盘为主业，但行业竞争激烈。在随后的几年，公司开展了大量的多元化投资，但盈利水平始终平平，每年都仅是维持在10%净资产收益率的配股生命线上方而已。 利润奇迹： 从1998年开始，银广夏业绩开始出现奇迹性转折： 1999年，银广夏利润总额达1.58亿元，其中76％来自于天津广夏，每股盈利0.51元，并实行了10转增10的高额红股分配方案。 2000年，银广夏全年主营业务收入9.1亿元，净利润4.18亿元。公司在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60％，达到每股0.827元。 绝大部分的利润来源于天津广夏向德国诚信公司出口的农产品萃取产品； 股价奇迹： 从1999年12月30日至2000年4月19日不到半年间，银广夏从13.97元涨至35.83元，于2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高，折合为除权前的价格75.98元，较一年前启动时的价位上涨440%； 质疑： 业务： 以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出其所宣称的数量； 天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬，利润率达到66%，公布的产品销售价格远高于市场价格； 银广夏对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取； 财务： 津广夏的货物全部出口德国，按照现行税法，可以向税务机关办理出口退税，按照2000年天津广夏共出口1.8亿马克的说法，出口退税收入将不下7000万元人民币，但却在财务报表里没有任何体现。 真相： 2001年8 《财经》杂志披露，天津广夏1999年、2000年获得“暴利”的萃取产品出口，纯属子虚乌有。整个事情--从大宗萃取产品出口到银广夏利润猛增到股价离谱上涨--是一场彻头彻尾的骗局。 同月，中国证监会对银广夏正式立案稽查，最终确认：自1998年至2001年期间累计虚构销售收入104962．60万元，少计费用4945．34万元，导致虚增利润77156．70万元。 结局： 银广夏事件东窗事发后，其股价应声而落，连续15个跌停，创出中国股市连续跌停之最。从2001年8月2日31元股价算起，到2002年1月22日最低2.15元止，跌幅达93.06％，众多持有银广夏股票的投资者血汗钱瞬间化为乌有。 深圳中天勤会计师事务所由于为银广夏公司出具了严重失实的审计报告，最终被吊销执业资格被。 银广夏事件涉嫌证券犯罪人员被追究其刑事责任； 某上市公司案例（改变负债性质） 背景：简单合并的结果——亏损1800万元 目标：盈余9000万元 特点：高成长、高负债、利息负担重 手法：改变负债性质——变银行借款为预收账款 结果：降低利息9000万元 配合：贷款银行 讨论：盈余管理还是会计作假? 折旧方法的变更 例如某公司从1995年起对固定资产折旧由加速折旧法改为一般折旧法。折旧方法变更后，折旧率综合下降3％，折旧方法变更增加的税前利润估计约966万元。其实该公司的主营业务是制造电冰箱，电冰箱的升级换代较快，从正确地计算损益来讲，电冰箱生产线使用加速折旧方法可以比较真实地反映固定资产的损耗情况。此外该公司1995年销售退回2400万元未在当年入帐，导致销售利润虚增约265万元。以上两项虚增利润之和1231万元，略大于当年利润总额1214万元。也就是说，该公司若在1995年不变更固定资产折旧方法，并且将销售退回按会计制度规定入帐的话，公司当年则亏损无疑。 营业外收入 1其他业务利润：其他业务是企业在经营过程中发生的一些零星的收支业务，其他业务不属于企业的主要经营业务，但对于一些公司而言，它对公司总体利润的贡献确有“一锤定千斤”的作用。 2关联交易：引致的营业外收支净额 关联交易是指存在关联关系的经济实体之间的购销业务。 营业外收入（举例） 其他业务利润：比如吉轻工，1997年主业亏损4292万元，可“庆幸”的是，其在1997年内兼并了长春轻工业机械厂，该厂于1997年11月进行了一项土地使用权转让，净利达5198万元，吉轻工也由此当年转亏为盈，净资产收益率达到10.3%。 营业外收入（举例） 关联方交易：例如，1997年广电股份1.13亿元的营业外收入主要来自两处：一是土地开发补贴4000万元；二是将其全资子公司上海录音器材厂有偿出让给自己的国家股大股东