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走出非营利组织管理审计困境基于BSC修正 　　摘要:审计工具研究是当代管理审计理论研究中一个新的主题领域,也是当代管理审计实践的重要课题。审计机构对于以营利为目的的企业一般可选择进行以收入产出指标体系为评价标准的效益性审计,对于非营利性组织则要进行评价其管理适当性、有效性的管理审计,但是管理审计主要难点是科学的评价标准难以确定。平衡计分卡财务指标与非财务指标并重,为解决非营利组织评价标准难以确定提供了解决途径。现以图书馆为例,提供一种非营利组织可以参考的平衡计分卡使用方法。 　　关键词:管理审计;非营利组织;平衡计分卡 　　中图分类号:F239.66 文献标识码:B 　　 　　一、非营利组织管理审计的困境 　　 　　非营利组织, 又称第三部门, 是不以赢利为目的, 以公共服务为使命, 具有独立性的组织[1]。美国学者Wolf Thomas对非营利组织曾进行描述性定义:“非营利组织具有公共服务的使命,必须在政府备案,并接受相关法令规章的约束;必须为一个非营利或慈善的机构,且经营必须排除私人利益或财物的获得[2]”。非营利组织具有组织性、公共性、非利润分配性、自治性、自愿性的特点。非营利组织的管理颇具独特性, 它们不是靠“利润动机”的驱使, 而是靠“使命”的凝聚力和引导, 经由能反映社会需要的使命表述、宣传来获取外部的支持与捐助, 并实现其组织内部的协调运作。所以对于非营利组织的评价就有别于那些以利润最大化为目标来评价的企业。 　　对于以营利为目的的企业可以进行直接以投入产出为评价标准的效益性审计,那么对于非营利性组织则要进行管理审计才比较适合,即评价非营利组织管理的适当性和有效性。管理审计是一种与财务审计相对的审计,是在财务审计基础上发展起来的新的审计类型;如果说财务审计以审查基本财务信息为己任,那么管理审计的中心任务则是审查管理信息。管理审计的最终目标旨在确保外部受托责任和内部受托责任得到有效的履行,实质上也就是满足不同利害关系人的目标和要求,平衡各种利害关系人之间的相互竞争甚至相互矛盾的不同要求[3]。从以上定义可知管理审计的对象就是管理信息,包括计划、组织、领导和控制等职能管理工作,涉及到技术活动、商业活动、财务活动、安全活动、会计活动和管理活动等各个方面和各个部门。 　　管理审计实务主要的难点是科学的评价标准难以确定。以什么样的工具来设计标准并评价非营利组织的管理优劣呢?审计工具研究是当代管理审计理论研究中一个新的主题领域,也是当代管理审计实践的重要课题。在实践上,管理审计方式的创新,特别是管理工具的引用,是21世纪管理审计发展的一个基本趋势。其中,作为新的管理工具,平衡计分卡的出现也必将成为当前管理审计理论及实务的研究热点。 　　 　　二、平衡计分卡的优势 　　 　　平衡计分卡(balance-score card)产生于20世纪90年代,1992年,Robert Kaplan(哈佛商学院教授)和David Norton(复兴方案公司总裁)在《哈佛商业评论》上发表了《平衡计分卡:良好业绩的评价体系》。1993年,两人在该刊物上发表了《平衡计分卡的实际应用》,解决了平衡计分卡的操作性问题。1996年,两人又发表了《把平衡计分卡作为战略管理的基石》,引入了4个新的管理程序:远景、沟通与联系、业务规划、反馈与学习[4]。 　　平衡计分卡的具体优势主要体现在以下几个方面:平衡计分卡的因果链可以推动组织从整体上改进绩效,能够及时发现影响业绩实现的原因,并对症下药;其次,平衡计分卡连接了组织的使命战略和战略的执行,使得战略转化为与员工紧密相关的指标,化战略为行动,既宣传了战略,又保证了战略是实现;再次,平衡计分卡的平衡理念如财务和非财务的平衡、过程和结果的平衡、长期和短期的平衡,既关注过去又关注未来,既关注股东和客户又关注流程和员工成长,体现了以人为本,有利于提高组织的竞争力。 　　平衡计分卡制度,科学地建立了业绩评价的标准体系,在某种程度上缓解了管理审计长期以来一直缺乏一个“评价标准”的压力,因而对管理审计理论与实践有很大的帮助[3]。正是非营利组织不以追求利润最大化为目标的特殊性, 为平衡计分卡应用于非营利组织并建立模型提供了依据和必要性。传统单一的财务指标模型必然为财务指标与非财务指标同时并重的平衡计分卡绩效评价体系所取代,平衡计分卡既是对财务评价进行补充的成功典范,同时也可作为管理审计实施的工具。 　　 　　三、平衡计分卡的修正运用 　　 　　平衡计分卡由财务、客户、内部经营过程、学习与成长四部分组成。四部分的关系是:财务绩效是最终目标,客户和内部经营是外部和内部的手段,学习与成长是支持的基础[4]。由此目标可见,平衡计分卡原先的设计更适合评价营利组织,所以在非营利组织的管理审计运用