2018-12-131基于成本的管理会计理论体系建设与运用的几点思考南京财经大学会计学院 陈良chenliang@njue.edu.cn84028284；13813899978.pptVIP

2018-12-14 1 　基于成本的管理会计理论体系建设 　　　　　　　　　　　与运用的几点思考 南京财经大学会计学院 陈良 　chenliang@njue.edu.cn 　　　　　　　 840282842018-12-14 2 　一、财务会计与管理会计 (一)财务会计 　　　1、现代企业的基本特征 　　　（1）所有权与经营权的充分分离 　　 　　（2）企业内部的委托与受托关系 　　 　　（3）两者的利益结合点 　　　　　受托责任（entrusted accountability) ：资本增值 2018-12-14 3 　2、财务会计的内核 　　（1）如何计量资本的增值 　　　净资产－投入资本＝资本增值 　　　“资本保持”原则 　　（2）划清资本增值界限 　　　　　客观原因：资本公积 　　　　　主观原因：净利润 2018-12-14 4 　3、财务会计的理念 （1）艺术论 　　研究会计平衡艺术 （2）经济警察论 　　着重研究会计标准 2018-12-14 5 　4、财务会计的发展 　　　（1）相关经济利益人的扩大 　　　（2）经济事项日益复杂性 　　　（3）会计信息处理的现代化 　　　（4）国际化潮流下的会计信息商业 　　　　语言化 2018-12-14 6 　（二）管理会计 　　 1、管理的理解 　　（1）管理是一种理念 如TQC、存货是消极资产、事前管理等理念 　　（2）管理是一种实践的艺术 　　 将理念通过通俗易懂的方式表达给理念的执行人，将理念变成自觉的实践行为 　　　如KanBan管理模式 　　2、管理会计 　　通过会计信息的支持来实现管理的目标 （1）高级管理会计 　　以支持企业战略目标实现为导向的　　　 （2）中级管理会计 　　以支持企业实现竞争优势为导向的 （3）日常会计管理 　　以实现企业管控目标为导向的 　　美国管理会计师协会也将管理会计的功能表现为对企业为： 　　一是全面的动态预算； 　　二是科学的绩效（公司与个人）评价； 　　三是管理决策水平的提高 　3、管理会计与财务管理 　　财务管理更侧重于以资本为核心的管理工作，如筹资、投资、股利分配 　　管理会计更侧重于以成本、现金流为核心的会计信息支持管理目标的实现　　 二、管理会计的产生与发展 　（一）管理会计产生的逻辑起点 　　1、传统的会计管理 　　2、近代制造业是现代企业的雏形 　　之前的是手工作坊。变化表现为：一是生产规模扩大了；二是生产能力提高了（生产工序） 　（二）以两步为特征的制造成本制度是管理会计的起源 　　1、以职能为导向设置成本项目归集费用 　解决了职能考评、工序间产品劳务转移的价值尺度的问题。 　　2、以产品确认并分配成本项目，计算产品成本解决了利润计量和产品资源利用效率的衡量问题。 　　达到了绝对真实的特征的会计目标。 　（三）管理会计的发展 　　1、标准成本制度和预算控制 　　2、财务成本制度 　　3、管理成本制度 　　4、相关学科对管理成本支持管理决策的融合，表现为数学、系统科学、运筹学、行为　科学等学科 　　5、信息经济学与实证经济学的运用 　　6、基于新的制造环境所建立的战略层面的管理会计思想与方法 　　（1）以ABC、ABM、EV分析为核心的战略成本管理思想与方法 　　（2）以EVA、BSC为核心的战略业绩评价思想与方法 　四、管理会计中对成本的理解 　　1、基于规范的成本 “牺牲”观 　2、基于短期管理决策与控制的成本 “性态”观 　3、基于真实成本 　　“作业”观 　　五、基于财政部公布的“关于全面推进管理会计体系建设的指导意见”的几点认识 　　（一）建设的背景与紧迫性 　　　1、企业 　　（1）建立和完善现代企业制度，增强价值创造力，促进经济转型升级； 　　（2）推动更加科学、全面地衡量企业绩效；　　 　　（3）加快形成企业自主经营、公平竞争的市场环境，充分发挥市场在资源配置中的决定性作用。 　　　2、行政事业单位 　　（1）推动事业单位加强治理的重要制度安排 ； 　　（2）加强预算绩效管理、决算分析和评价的重要手段。 　　3、国家 　　　是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的内在要求。财政是国家治理的基础和重要支柱。 　　　管理会计的理念和方法对财政管理具有较大的借鉴意义。通过运用管理会计，有助于关注和重视政府管理中不同环节、不同岗位之间的相互衔接，加强规则制定、流程控制，提高政府管理效能 。