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非上市公司执行会计准则的影响因素分析 】非上市公司执行企业会计准则的情况不 容乐观。为提高我国整体的会计信息质量，亟需提高非上市 公司的会计准则执行率与执行质量。文章从会计准则执行 者、会计准则制定及组织实施者和会计准则执行监管者三方 出发，全方位分析影响非上市公司执行会计准则的各种因 素，以期多方共同努力，促使非上市公司有效执行会计准则。 关键词】非上市公司；会计准则；执行；影响因 素 分类号：F230 A 1004-5937 (2015) 03-0016-05 一、引言 迄今为止，世界各国及地区在会计准则的建设与完善上 付出了诸多努力，其共同目标是提高会计信息的质量，更好 地融入世界经济发展的潮流，促进本国或地区的经济发展。 然而，正如国际会计准则理事会(IASB)前主席阿瑟?利维 特(Anthur Levitt, 2001)指出：高质量的财务报告有赖 于三个基础性因素，其一是会计准则，其二是会计与审计实 践，其三是会计立法与管制，其中后两个因素归纳起来即为 会计准则执行的问题。很显然，要产生高质量的会计信息， 会计准则的高质量与有效执行，两者缺一不可。 纵观我国的情况，为了提高会计信息的质量，我国于 2006年颁布了一套主要适用于上市公司及非上市大中型企 业的包括1项基本准则和38项具体准则的《企业会计准则》， 2011年颁布了仅适用于小企业的《小企业会计准则》，从而 形成了覆盖所有企业、较为完善的企业会计准则体系（以下 综合称为会计准则），实现了与国际会计准则的趋同，会计 准则的质量得到了很大的提升。从执行范围看，上市公司自 2007年1月1日起强制执行《企业会计准则》，母子公司中 有一方属于上市公司，基于编制合并会计报表需要，非上市 一方也必须执行《企业会计准则》；非上市公司中的国有及 国有控股企业、城市商业银行、商业保险公司自2⑻8年1 月1日起强制执行《企业会计准则》；非上市公司中除以上 四类企业外的大中型企业适用执行《企业会计准则》；小企 业自2013年1月1日起适用执行《小企业会计准则》，但都 并非强制执行。从执行具体情况看，《企业会计准则》在上 市公司连续8年的时间里得到了平稳有效的执行，会计信息 的质量确实得到较大的提高。然而，大部分非上市公司并未 选择执行或未完全执行会计准则。一项调查显示，在110家 被调查的非上市公司中，尚未执行企业会计准则的仍然占多 数，共84家，占比高迗76. 36% （盖地，2009）；另外，即使 是经济发迗的广东珠三角地区，被调查的216家小企业中也 仅有51. 9%的小企业选择执行了《小企业会计准则》（王丹舟， 2014），而且在执行过程中倍感困难，效果并不理想。 虽然上市公司执行《企业会计准则》效果不错，但上市 公司的数量毕竟有限，非上市公司的数量远远大于上市公 司，如果非上市公司未能有效执行会计准则，其会计信息的 质量最终必将影响我国会计信息的整体质量。因此，为了全 面提高我国会计信息的质量，亟需研究分析影响非上市公司 执行会计准则的因素。本文将从会计准则执行者、会计准则 制定及组织实施者和会计准则执行监管者三方出发，全方位 分析影响会计准则执行的各种因素，以期多管齐下，共同促 使非上市公司有效执行会计准则。 二、会计准则执行者的影响 会计准则执行者对准则执行的影响至关重要，企业作为 会计准则的执行主体，其文化、人员的态度与能力、管理机 制、规模大小及所属行业均会影响会计准则的执行率和执行 效果。 （一）企业文化 根据《企业内部控制应用指引第5号一一企业文化》的 定义，企业文化是指企业在生产经营实践中逐步形成的、为 整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以 及在此基础上形成的行为规范的总称。企业文化的核心是员 工共有的价值观，企业文化是指导一个企业管理活动的灵 魂，必然也对整个企业的会计管理活动产生巨大影响。企业 若能构建优秀的企业文化，即企业全体成员具有统一的价值 观、认可企业的发展目标和经营决策，具有积极向上、勇于 进取、开拓创新、团队协作的企业精神，共同遵从诚实守信 的经营理念，真正统一思想和行为，就能为会计准则的有效 执行打下坚实的精神基础，企业负责人和会计人员便能很好 地接受和学习会计准则，在企业各部门的积极配合下严格按 照会计准则的规范进行核算，保证会计准则得到有效实施。 （二）企业人员 会计准则的执行最后必须由人去落实，企业相关人员的 能力及态度影响着会计准则的执行。首先是企业负责人的态 度。企业负责人是整个企业的掌舵者，特别是对于数量众多 的非上市小企业，往往由于所有权和经营权没有分离或分离 得不彻底，企业领导者集各种权力于一身，领导者的态度决 定性地影响着会计准则在一个企业的贯彻实施。如果企业领 导者高度重视，能从企业长远发展的角