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面向功能和时间的安全成本计量属性研究* 【 】搭建安全成本核算架构、完善安全成本 核算方法的关键问题之一是安全成本的合理定量，这要求慎 重选择安全成本的计量属性。安全成本重在其功能性，计量 属性则强调时态问题，所以文章在对安全成本和计量属性的 内涵分析基础上，面向功能和时间解析安全成本的结构，提 出安全成本明细项目计量属性的合理选择，为企业更好地进 行安全成本核算和安全生产管理提供可靠相关的数据支持， 以期促进我国企业安全生产现状的改善。 【关键词】安全成本；计量属性；时间特征 分类号：F234. 2 A 1004-5937 (2015) 07-0028-04 企业安全形势的严峻和人们对企业安全生产的需求已 经逐渐显现为经济乃至社会的不和谐因素，普遍理解为“不 存在能够导致人身伤害和财产损失”状态的“安全” 一词 也逐渐被赋予了更多的社会意义和经济意义，外延已经扩展 至人身和财产之外的社会环境和生态环境。企业尤其是高危 行业企业不可避免要产生更多的安全成本来缓解日益尖锐 的安全矛盾，安全成本有必要成为单独的成本项目并且单独 计量核算。其中的关键问题是安全成本具体内容的确定和计 量，即安全成本的结构划分及基于此的计量属性选择。本文 首先根据安全成本的内涵将安全成本的结构划分为四个功 能层级，并解释各功能性成本项目的含义，然后分析每项安 全成本的时间特征，最终确定最合适的计量属性。 一、安全成本和计量属性的内涵分析 (一)安全成本的内涵 成本是为过程增值或结果有效已付出或应付出的资源 代价。据此，安全成本的内涵可以解释为企业为了安全增值 或者迗到与维持某种安全状态已付出或应付出的各种资源 总和。 成本都有目的性，安全成本的目的是为了迗到和维持相 对理想的安全状态或者应对不安全状态的风险，但是分析其 经济实质，企业之所以会发生安全成本，归根结底是因为其 增值性或者说它对企业其他增值活动的保障性。安全成本的 增值性与生产性成本等的增值性相比虽然比较间接，而且带 有明显的滞后性和不确定性，但是也有长效性和多效性等优 势，不容企业忽视。而且从罗云(2010)等的定量分析来看， 安全的“产出”往往是“增值产出”远远大于“减损产 出”。 资源代价是一个总量的概念，既包括过去某一时间已经 付出的，也包括还没有付出但是应该于现在或未来某一时间 付出的各种安全成本。资源代价并不仅指成本的耗费，还包 括成本的补偿，企业安全管理所追求的就是以最小的安全成 本耗费获取最大的补偿，最大限度地实现企业的经济和社会 价值。 （二）计量属性的内涵 时间特征分析 计量属性是被计量对象数量特征的属性，其选择是将核 算对象价值货币化的关键环节。我国目前主要的计量属性有 历史成本、公允价值、现值、重置成本和可变现净值。 历史成本是面向过去的计量属性，计量已经发生的交易 或事项，可以称其为历史性计量属性。由于历史成本按照交 易或事项发生时的实际金额计量，所以可靠性和可验证性较 强，目前仍是最主要的会计计量属性。 公允价值、现值、重置成本和可变现净值分别从不同角 度计量交易或事项的现时状态，是面向现在或未来的计量属 性，可称其为现时性计量属性，是重要的辅助性计量属性。 其中，公允价值强调交易的公平性、实时性；现值更多地关 注未来的现金流量和货币时间价值；重置成本和可变现净值 则是针对特定状态（成新率、产品加工程度）下的项目，区 分“买进”或“卖出”计量核算对象的价值。它们的特点是 数据的取得受限于市场环境和估值技术，需要更多的人为估 计，数据的可靠性尚不及历史成本。但是其较高的相关性使 得应用范围越来越广，尤其是公允价值计量属性，无论理论 层面还是实务层面，大有赶超历史成本的态势。 二、双维度安全成本分析 就功能性而言，安全成本分为企业主动投入的保证性安 全成本和被动产生的由安全风险所致的损失;就时间特征而 言，安全成本具有历史性或者现时性。本文首先将安全成本 划分为四个功能层级，即I级安全成本总和，II级保证性安 全成本和损失性安全成本，III级保证性的安全生产成本和安 全管理成本、损失性的内部安全损失和外部安全损失，IV级 是更多的明细成本项目。在结构分析基础上，增加了时间维 度，分析了安全成本各明细项目的时间特征，如图1所示。 （一）功能维度分析 安全成本分为保证性和损失性安全成本正契合了安全 成本的涵义：保证性安全成本主要指为了迖到和维持相对理 想的安全状态的成本，损失性安全成本则主要是指应对不安 全状态的风险产生的损失，还包括一小部分因为安全设施或 安全材料的非安全原因导致毁损、丢失等造成的损失。 安全生产费用包括了生产环节中产生的保证性安全 成本，是企业产品成本的一部分。 安全设备包括外购安全生产、防护及监测设备及设施， 自建或改扩建安全生产、防护及监测工程