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版权（C）:GFJiang所有 第三章 要素费用的核算 材料费用的核算 外购动力费的核算 工资费用的核算 折旧及其他费用的核算 第一节 材料费用的核算 材料费用的归集 材料费用的分配 材料费用分配的账务处理 燃料费用的分配 低值易耗品摊销的核算 一、材料费用的归集 材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提 1、基础工作 2、确定发出材料的成本 计划成本法下要结转发出材料负担的差异 实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本 二、材料费用的分配 （一）材料费用的分配原则 （二）材料费用的分配方法 定额耗用量比例分配法 定额成本比例分配法 产品重量比例分配法 产品产量比例分配法 1、定额消耗量比例分配法 例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。 运用方法一计算如下： 1、甲产品材料定额消耗量＝140 × 4 ＝560（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 ＝440（公斤） 2、材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2 3、甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤） 乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤） 合计 1200（公斤） 4、甲产品应分配的材料费用＝672 × 4 ＝2688（元） 乙产品应分配的材料费用＝528 × 4 ＝2112（元） 合计 4800（元） 方法二： 为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下： 运用方法二计算如下： 1、甲产品材料定额消耗量＝140 ×4 ＝560（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 =440（公斤） 2、材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8 3、甲产品应分配的材料费＝560×4.8＝2688（元） 乙产品应分配的材料费＝440×4.8＝2112（元） 合计 4800（元） 2、定额成本（费用）比例分配法 某产品某材料定额费用 =该产品实际产量×单位产品该材料费用定额 材料费用分配率=各种材料实际总费用÷各产品各材料定额费用之和 某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之和 × 材料费用分配率　 1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。 2、账务处理 ： 根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表” 根据汇总的“材料费用分配表”，编制记账凭证 会计分录 领用材料时 结转材料成本差异时 借：生产成本 借：生产成本 　　制造费用 　　制造费用 　　管理费用 　　管理费用 贷：原材料 　贷：材料成本差异（超支差） 　　　　　　　　　（节约差） 摊销方法：一次转销法、五五摊销法 1、一次转销法 （适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品） 例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为－4％。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价40元。试作出必要的会计分录。 领用生产工具， 借：制造费用 600 贷：周转材料—低值易耗品 600 结转低值易耗品成本差异， 借：制造费用 24 （600×－4％) 贷：材料成本差异 24 报废生产工具残料入库， 借：原材料 40 贷：制造费用 40 2、五五摊销法 例：某企业基本生产车间领用低值易耗品一批，计划成本5000元；本月又报废一批以前月份领用的低值易耗品，计划成本为2000元，回收残料50元。本月低值易耗品的成本为节约差1%。进行有关的账务处理。 领用时， 借：周转材料—低值易耗品—在用 5000 贷：周转材料—低值易耗品—在库 5000 借：制造费用 2500 贷：周转材料—低值易耗品—摊销 2500 另一批报废时： 借：制造费用 1000 贷：周转材料—低值易耗品—摊销 1000 借：原材料 50 贷：制造费用 50 借：周转材料—低值易耗品——摊销 2000 贷：周转材料—低值易耗品——在用 2000 月末，调整材料成本差异 借：制造费用 20 贷：材料成本差异 20 第二节 外购动力费的核算 一、外购动力费的核算