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农民专业合作社涉税政策浅析 　　陈 岳王春晓 　　法第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入 2006年10月31日，《中华人民共和国农民专业合作社法》 　　颁布并于2007年7月1日开始实施。2007年12月20日财政的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法规 部发 布了《农民专业合作社财务会计制度(试行)》，自2008定缴纳企业所得税。因此，农民专业合作社属于缴纳企业所得 年1月1 日起在全国农民专业合作社范围内实施。2008年6税的范围。 　　月24日财政 部国家税务总局联合发布 《关于农民专业合作二、农民专业合作社业务涉税规定分析 根据农民专业合社有关税收政 策的通知》，于2008年7月1日起执行。这意作社主营业务的不同，可以把农民专业 味着，我国农民专业 合作社作为一个独立的法人主体，其登合作社划分为劳动联合型合作社和自我服务型合作社，因此 记注册、成员与组织机 构、财务管理、扶持政策等各方面都得适用于农民专业合作社的税收法律规范也非常分散，主要涉 以主体化、规范化、法律 化，我国农民专业合作社建设步入了及增值税、关税、营业税、企业所得税以及几个小税种(城镇土 历史最好时期。 地使用税、耕地占用税、车船税、车辆购置税、印花税、契税)。 在《中华人民共和国农民专业合作社法》中明确规定，农 (一)增值税和关税 民专业合作社享受国家规定的对农业生产、加工、流通、服务 1.农民专业合作社销售自产的初级农产品可以免征增值 和其他涉农经济活动相应的税收优惠。也就是说，农民专业合 税。包括种植业、养殖业、林业、牧业和水产业。 作社可以享有现有的各项涉农税收优惠政策。但现有税收优 2.饲料、种子、种苗、农用塑料薄膜、农业机械和国家规定 惠政策散见于各分税种规定中，本文拟就我国农民专业合作 范围内的化肥、农药可以暂免征收增值税。 社各项涉税政策做一全面梳理，并对现有税收政策进行分析 3.农民专业合作社进口用于在农业、林业、牧业、渔业生产 并提出建议。 的科学研究的种子、种畜、鱼苗，可以暂免征收进口环节的增值 一、农民专业合作社组织的法律性质 税。 　　农民专业合作社法人是依据2007年7月1日正式施行的 4.农民专业合作社在引进改良种用的马、驴、牛、猪、羊、家 《中华人民共和国农民专业合作社法》依法注册登记的法人单 畜、鱼苗、大麦、燕麦、高粱等农产品，最惠国最低税率为零。 位。农民专业合作社是在农村家庭承包经营基础上，同类农产 5.对于直接用于农业科学研究、试验的进口仪器设备，可 品的生产经营者或者同类农业生产经营服务的提供者、利用 以暂免征收关税和进口环节的增值税。 者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织。农民专业合作社 6.农民专业合作社销售社员和非社员(不超过社员部分金 的成员中，农民至少应当占成员总数的80%。合作社对由成员 额)生产和初加工的农产品，免征增值税，允许开具普通发票， 出资、公积金、国家财政直接补助、他人捐赠以及合法取得的 增值税一般纳税人向农民专业合作社购入免税农产品可凭取 其他资产所形成的财产，享有占有、使用和处分的权利，并以 得的普通发票按票面金额13,抵扣。 上述财产对债务承担责任。合作社以其成员为主要服务对象， (二)营业税 提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以 1.对于从事农业机耕、排灌、病虫害防治、除草、植物保护、 及与农业生产经营有关的技术、信息等服务。 农牧业保险及其相关的技术培训服务、家禽、牲畜、水生动物 　　农民专业合作社与以公司为代表的企业法人一样，是独 的配种和疾病防治业务的服务型农民专业合作社，可以免征 立的市场经济主体，具有法人资格，享有生产经营自主权，受 营业税。 　　法律保护，任何单位和个人都不得侵犯其合法权益。农民专业 2.土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的，免征营 合作社最重要的特点就是“民办、民有、民管、民受益”，以及 业税。 　　“对成员服务不以营利为目的”的经营原则。农民专业合作社 3.农业科学研究单位取得的技术转让收入，免征营业税。 的这一性质决定了其在适用我国现行税收实体法和程序法条 4.林业企业销售收入中提取的育林基金和林业部门按照 文中具有普遍意义的权利主体地位，享有税法、刑法以及民法 国家规定从林业企业集中的育林基金，免征营业税。 中规定的权利并履行相应的义务。而这也成为农民专业合作 (三)企业所得税 　　社享有现行税收优惠政策规定的法定前提。我国企业所得税 　　会 国 乡 镇 业 国乡镇企企中中 计 　　。农民新建自用住宅用地，按照规定适用税额标准减半征收 税1.农村的农业技术推广站、植物保护站、水管站、林业站、 　　畜牧兽医站、水产站、种子站、农机站、气象站、农民专业技